Внешнеторговая деятельность

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Февраля 2014 в 04:19, лекция

Описание работы

Внешнеторговая деятельность – предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, резуль-татами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными права-ми на них (интеллектуальная собственность). Правом осуществления внешне-торговой деятельности обладают все российские лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Скачать архив (293.77 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

BU_23_Vneshnetorgovaya_deyatelnost.pdf

— 368.80 Кб (Скачать файл)
Page 1
Глава 23
Внешнеторговая деятельность
 Внешнеторговая деятельность – предпринимательская деятельность в области
международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, резуль-
татами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными права-
ми на них (интеллектуальная собственность). Правом осуществления внешне-
торговой деятельности обладают все российские лица, за исключением случа-
ев, предусмотренных законодательством РФ.
Товар – любое движимое имущество (включая все виды энергии) и отнесен-
ные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего
плавания и космические объекты, являющиеся предметами внешнеторговой
деятельности. Транспортные средства, используемые при договоре о междуна-
родной перевозке, товаром не являются.
Экспорт – вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятель-
ности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории
РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксиру-
ется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, предоставления
услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту това-
ров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с
таможенной территории РФ за границу, в частности, при закупке иностран-
ным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому ли-
цу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.
Импорт – ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельно-
сти, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию
РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фик-
сируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, получения
услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Регулирование внешнеторговой деятельности
Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством при-
менения экономического и административного методов регулирования внеш-
неторговой деятельности в соответствии с федеральными законами и иными
правовыми актами РФ. К данным методам относятся таможенно-тарифное
Page 2

492
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 регулирование (применение импортного и экспортного таможенных тарифов)
и нетарифное регулирование (в частности, квотирование и лицензирование)
внешнеторговой деятельности.
Импортные и экспортные таможенные пошлины устанавливаются в целях ре-
гулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внут-
реннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений
в экономике РФ в соответствии с федеральными законами и международными
договорами РФ. Законы РФ определяют виды обязательных платежей государ-
ству (налогов, сборов, пошлин и иных безвозмездных платежей), производи-
мые в иностранной валюте.
Согласно Таможенному кодексу, ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из
Российской Федерации отдельных товаров и транспортных средств могут быть
запрещены исходя из соображений государственной безопасности, защиты об-
щественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека,
защиты животных и растений, охраны окружающей природной среды, защиты
художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и
зарубежных стран, защиты права собственности, в том числе на объекты ин-
теллектуальной собственности, защиты интересов российских потребителей
ввозимых товаров, исходя из других интересов РФ на основании актов зако-
нодательства РФ и международных договоров РФ.
На ввоз в РФ и вывоз из РФ товаров и транспортных средств могут устанав-
ливаться ограничения исходя из соображений экономической политики, вы-
полнения международных обязательств РФ, защиты экономической основы
суверенитета РФ, защиты внутреннего потребительского рынка, в качестве
ответной меры на дискриминационные или другие ущемляющие интересы
российских лиц акции иностранных государств и их союзов и по другим дос-
таточно важным основаниям в соответствии с актами законодательства РФ и
международными договорами РФ.
Основные условия поставок
Внешнеторговая сделка оформляется контрактом, в котором указываются сто-
роны контракта, предмет контракта и другие реквизиты, в том числе условия
поставки. В мировой практике применяются различные условия поставок то-
вара, и для их обозначения используются единые международные торговые
термины. Использование единых международных торговых терминов позволя-
ет сторонам контракта преодолеть различия в торговой практике своих стран.
Принятые торговые термины имеют однозначное толкование, которое приве-
дено в международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс»
(публикация Международной торговой палаты). Ниже представлена краткая
характеристика используемых торговых терминов. Термины подразделены на
три группы (по первой букве названия): группа «Е», группа «F», группа «D».
Сначала указывается общепринятое трехбуквенное сокращение торгового тер-
мина, далее – международное название и перевод названия на русский язык.
Page 3

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
493
ИНКОТЕРМС
ТЕРМИНЫ ГРУППЫ «E» – EXW
EXW «EX WORKS» – «С ЗАВОДА» (С УКАЗАНИЕМ ПУНКТА)
Термин «с завода» означает, что продавец выполняет свое обязательство по поставке, когда
он передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе
и т. п.). Покупатель несет все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия
продавца к месту назначения. Таким образом, данный термин возлагает на продавца мини-
мальные обязанности.
ТЕРМИНЫ ГРУППЫ «F» – FCA, FAS, FOB
Термины группы «F» означают, что продавец обязуется предоставить товар в распоряжение
перевозчика, указанного покупателем. Заключение договора перевозки входит в обязанности
покупателя. Продавец считается выполнившим свои обязанности по договору в стране отгруз-
ки. Договоры купли-продажи на условиях терминов группы «F» относятся к категории догово-
ров отгрузки (shipment contracts).
FCA «FREE CARRIER» – «ФРАНКО ПЕРЕВОЗЧИК» (С УКАЗАНИЕМ ПУНКТА)
Термин «франко перевозчик» означает, что продавец считается выполнившим свое обязатель-
ство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза, с момента передачи
его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте. «Перевозчик» означает любое лицо,
которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку
товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским или внутренним водным
транспортом или в смешанной перевозке. Если покупатель уполномочивает продавца поставить
товар лицу, не являющемуся перевозчиком, например, экспедитору, продавец считается вы-
полнившим свою обязанность по поставке товара с моментапередачи его нахранениеданномулицу.
FAS «FREE ALONGSIDE SHIP» – «СВОБОДНО ВДОЛЬ БОРТА СУДНА»
(НАИМЕНОВАНИЕ ПОРТА ОТГРУЗКИ)
Термин «свободно вдоль борта судна» означает, что продавец считается выполнившим свое
обязательство по поставке, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихте-
рах в согласованном пункте отгрузки. Это означает, что с этого момента покупатель должен
нести все расходы и риски гибели или повреждения товара. По условиям FAS на покупателя
возлагается обязанность по очистке товара от пошлин для его вывоза. Данный термин не сле-
дует применять, когда покупатель прямо или косвенно не в состоянии обеспечить выполнение
таможенных формальностей.
FOB «FREE ON BOARD» – «СВОБОДНО НА БОРТУ» (НАИМЕНОВАНИЕ ПОРТА ОТГРУЗКИ)
Термин «свободно на борту» означает, что продавец считается выполнившим свое обязатель-
ство по поставке с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки. Это озна-
чает, что с этого момента покупатель должен нести все расходы и риски гибели или повреж-
дения товара. По условиям FOB на покупателя возлагаются обязанности по очистке товара от
пошлин для его экспорта. Данный термин может применяться лишь при перевозке товара мор-
ским или внутренним водным транспортом.
ТЕРМИНЫ ГРУППЫ «C» – CFR, CIF & CIP
Термины группы «С» означают, что продавец обязуется заключить договор перевозки на
обычных условиях, однако без принятия на себя риска случайной гибели или повреждения
товара или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара. В соответствующем
термине необходимо указывать тот пункт, до которого он должен оплачивать транспортировку.
Продавец считается выполнившим свои обязанности по договору в стране отгрузки. Таким
образом, договоры купли-продажи на условиях терминов группы «С» относятся к категории
договоров отгрузки (shipment contracts).
Page 4

494
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
CFR «COST AND FREIGHT» – «СТОИМОСТЬ И ФРАХТ»
(НАИМЕНОВАНИЕ ПОРТА НАЗНАЧЕНИЯ)
Термин «стоимость и фрахт» означает, что продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необ-
ходимые для доставки товара в указанный порт назначения. При этом риск утраты или повре-
ждения товара, а также риск любого увеличения расходов, возникающих после перехода то-
варом борта судна, переходит с продавца на покупателя в момент перехода товара через по-
ручни судна в порту отгрузки. По условиям CFR на продавца возлагаются обязанности по очи-
стке товара от пошлин для его вывоза. Данный термин может применяться лишь при перевоз-
ке товара морским или внутренним водным транспортом.
CIF «COST, INSURANCE, FREIGHT» – «СТОИМОСТЬ, СТРАХОВАНИЕ И ФРАХТ»
(НАИМЕНОВАНИЕ ПОРТА НАЗНАЧЕНИЯ)
Термин «стоимость, страхование, фрахт» означает, что продавец несет те же обязанности, что
по условиям CFR, однако он должен обеспечить морское страхование от риска гибели или
повреждения товара во время перевозки. Продавец заключает договор страхования и выпла-
чивает страховщику страховую премию. Покупатель должен принять к сведению, что согласно
условиям CIF от продавца требуется лишь обеспечение страхования на минимальных условиях.
Данный термин может применяться лишь при перевозке товара морским или внутренним вод-
ным транспортом.
CPT «CARRIAGE PAID TO» – «ПЕРЕВОЗКА ОПЛАЧЕНА ДО»
(НАИМЕНОВАНИЕ ПУНКТА НАЗНАЧЕНИЯ)
Термин «перевозка оплачена до» означает, что продавец оплачивает фрахт за перевозку това-
ра до указанного места назначения. Риск гибели или повреждения товара, а также любого
увеличения издержек, возникающего после передачи товара перевозчику, переходит с продав-
ца на покупателя, когда товар передан в распоряжение перевозчика. «Перевозчик» означает
любое лицо, которое согласно договору перевозки обязуется осуществить перевозку или ор-
ганизовать перевозку морским или воздушным путем, железнодорожным или автомобильным
транспортом, по внутренним водным линиям или путем смешанной перевозки. При осуществ-
лении перевозки несколькими перевозчиками в согласованном направлении, риск гибели или
повреждения переходит, когда товар передан в распоряжение первого перевозчика. Согласно
термину СРТ, в обязанности продавца входит осуществление необходимой для вывоза тамо-
женной очистки товара. Данный термин может применяться для всех видов перевозки, вклю-
чая смешанные перевозки.
CIP «CARRIAGE AND INSURANCE PAID TO» – «ПРОВОЗНАЯ ПЛАТА И СТРАХОВАНИЕ
ОПЛАЧЕНЫ ДО» (НАИМЕНОВАНИЕ ПУНКТА НАЗНАЧЕНИЯ)
Термин «провозная плата и страхование оплачены до» означает, что продавец несет те же
обязанности, что и согласно термину СРТ, но с тем дополнением, что продавец должен обес-
печить транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время перевоз-
ки. Продавец заключает договор страхования и оплачивает страховую премию. Покупатель
должен принять к сведению, что согласно термину CIP от продавца требуется лишь обеспече-
ние страхования на минимальных условиях. Согласно данным условиям, продавец обязан
обеспечить таможенную очистку товара для экспорта. Данный термин может использоваться
при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
ТЕРМИНЫ ГРУППЫ «D» – DAF, DES, DEQ, DDU & DDP
Термины группы «D» означают, что продавец несет все расходы и принимает на себя все рис-
ки до момента доставки товара в страну назначения, продавец несет ответственность за при-
бытие товаров в согласованный пункт или порт назначения. Продавец несет все риски и опла-
чивает все расходы по доставке товара в этот пункт. Группа терминов «D» представляет «до-
говоры доставки» (arriwal contracts).
Page 5

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
495
DAF «DELIVERED AT FRONTIER» – «ПОСТАВКА ДО ГРАНИЦЫ»
(НАИМЕНОВАНИЕ ПУНКТА ПОСТАВКИ НА ГРАНИЦЕ)
Термин «поставка до границы» означает, что обязанности продавца по поставке товара счита-
ются выполненными, когда товар, очищенный от пошлин для вывоза, прибывает в указанный
пункт или место на границе, однако до поступления товара на таможенную границу прини-
мающей страны. Под термином «граница» понимается любая граница, включая границу страны
экспорта. Поэтому в данном условии весьма важно точное определение границы путем указа-
ния на конкретный пункт или место. Данный термин предназначен для применения главным
образом при перевозке товара по железной дороге или автомобильным транспортом, но он
может быть применен и при любом другом способе перевозки товара.
DES «DELIVERED EX SHIP» – «ПОСТАВКА С СУДНА»
(НАИМЕНОВАНИЕ ПОРТА НАЗНАЧЕНИЯ)
Термин «поставка с судна» означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности
по поставке товара с момента предоставления товара, не очищенного от таможенных пошлин
при ввозе, в распоряжение покупателя в согласованном порту назначения. Все расходы и рис-
ки по доставке товара в согласованный порт назначения несет продавец. Термин может ис-
пользоваться только при перевозках товара морским или внутренним водным транспортом.
DEQ «DELIVERED EX QUAY (DUTY PAID)» – «ПОСТАВКА С ПРИСТАНИ
(С ОПЛАТОЙ ПОШЛИНЫ)» (НАИМЕНОВАНИЕ ПОРТА НАЗНАЧЕНИЯ)
Термин «поставка с пристани (с оплатой пошлины)» означает, что продавец считается выпол-
нившим свои обязанности по поставке товара с момента предоставления товара, очищенного
от таможенных пошлин при ввозе, в распоряжение покупателя на пристани (причале) в согла-
сованном порту назначения. Все расходы и риски по доставке товара в согласованное место,
включая уплату налогов, пошлин и иных сборов, несет продавец. Данный термин не может
применяться, если продавец прямо или косвенно не в состоянии получить импортную лицен-
зию. Если между сторонами будет согласовано, что таможенная очистка ввозимого товара и
оплата связанных с этим пошлин возлагается на покупателя, вместо слов «с оплатой пошли-
ны», следует написать «без оплаты пошлины». Данный термин может быть использован при
перевозках товара морским путем или внутренним водным транспортом.
DDU «DELIVERED DUTY UNPAID» – «ПОСТАВКА БЕЗ ОПЛАТЫ ПОШЛИНЫ»
(НАИМЕНОВАНИЕ ПУНКТА НАЗНАЧЕНИЯ)
Термин «поставка без оплаты пошлины (наименование пункта назначения)» означает, что про-
давец считается выполнившим свои обязанности с момента доставки товара в согласованный
пункт в стране ввоза. Продавец должен нести расходы по оплате всех связанных с этим рас-
ходов и нести все риски, падающие на товар (исключая уплату налогов, пошлин и иных офи-
циальных сборов, взимаемых при ввозе товара), а также все расходы и риски, в связи с вы-
полнением таможенных формальностей. При невыполнении покупателем таможенной обязан-
ности по очистке товара при ввозе, на него возлагаются все дополнительные расходы и он
несет все дополнительные риски. Если между сторонами будет согласовано, что таможенная
очистка возлагается на продавца и он несет связанные с этим расходы и риски, то это должно
быть прямо указано путем добавления соответствующих слов. Данный термин может приме-
няться независимо от способа перевозки товара.
DDP «DELIVERY DUTY PAID» – «ПОСТАВКА С ОПЛАТОЙ ПОШЛИНЫ»
(НАИМЕНОВАНИЕ ПУНКТА НАЗНАЧЕНИЯ)
Термин «поставка с оплатой пошлины» означает, что продавец считается выполнившим свои
обязанности с момента предоставления товара в согласованном пункте в стране ввоза. Прода-
вец несет все риски и расходы, связанные с ввозом товара, включая оплату налогов, пошлин и
иных сборов, взимаемых при ввозе товаров. В то время как термин «С завода» возлагает на
Page 6

496
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
продавца минимальные обязанности, термин «Поставка с оплатой пошлины» предполагает
максимальные обязанности продавца. Данный термин не может использоваться, если продавец
прямо или косвенно не может обеспечить получение импортной лицензии. Данный термин мо-
жет применяться независимо от способа перевозки товара. Если между сторонами согласова-
но, что на покупателя возлагаются обязанности по таможенной очистке ввозимого товара и
оплате соответствующих пошлин, следует применять термин DDU.
 Таблица 23.1
Перечень международных торговых терминов
 Группа
Торговый термин
Перевод термина на русский
язык
Краткий
Полная форма
Группа Е
Отгрузка
EXW
«Ex works»
«С завода»
Группа F
Основная перевозка
не оплачена
FCA
«Free carrier»
«Франко перевозчик»
FAS
«Free alongside ship»
«Свободно вдоль борта
судна»
FOB
«Free on board»
«Свободно на борту»
Группа С
Основная перевозка
оплачена
CFR
«Cost and freight»
«Стоимость и фрахт»
CIF
«Cost, insurance, freight»
«Стоимость, страхование и
фрахт»
CPT
«Carriage paid to»
«Перевозка оплачена до»
CIP
«Carriage and insurance
paid to»
«Перевозка и страхование
оплачены до»
Группа D
Прибытие
DAF
«Delivered at frontier»
«Поставка на границе»
DES
«Delivered ex ship»
«Поставка с судна
DEQ
«Delivered ex quay (duty
paid)»
«Поставка с причала»
DDU
«Delivered duty unpaid»
«Поставка без оплаты
таможенных пошлин»
DDP
«Delivery duty paid»
«Поставка с оплатой
таможенных пошлин»
 Условия оплаты и формы расчетов между экспортером и импортером
В договоре между импортером и экспортером оговариваются условия оплаты и
формы расчетов между экспортером и импортером.
Полная либо частичная предоплата
При условии полной либо частичной предоплаты импортер на основании за-
ключенного договора представляет уполномоченному банку платежное пору-
чение о перечислении валютных средств со своего счета на банковский счет
экспортера за определенный период времени до отгрузки товара в адрес полу-
чателя. При получении импортером товаров сумма предоплаты идет в зачет.
При данной форме расчетов экспортер не несет финансового риска, импортер
несет риск непоставки товара. Риск импортера может быть уменьшен получе-
нием со стороны поставщика гарантий полноты и своевременности поставки
оплаченных товаров, либо возврата суммы предоплаты при невозможности
поставки товаров.
Page 7

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
497
 Оплата против отгрузки товаров в адрес получателя
При данных условиях оплаты безналичные расчеты могут производиться в
форме расчетов по инкассо и расчетов посредством аккредитивов.
В случае расчетов по инкассо организация-экспортер, отгрузив товары в адрес
иностранного покупателя, представляет в уполномоченный банк платежное
требование-поручение, расчетные, транспортные (складские) и другие доку-
менты, обусловленные контрактом. Документы отсылаются в банк импортера.
Банк импортера передает клиенту все документы, кроме транспортных (склад-
ских). Импортер проверяет полученные документы. Если все условия контрак-
та выполнены, импортер акцептует платеж, подписывает платежное требова-
ние-поручение, и с его согласия банк перечисляет валютные средства со счета
импортера на банковский счет экспортера. Импортер получает в банке транс-
портные (складские) документы и, предъявив их транспортной организации
или складу, получает товар. При данной форме расчетов экспортер имеет риск
неоплаты импортером товаров, который может быть уменьшен получением
гарантий платежа.
В случае расчетов посредством аккредитивов экспортер подготавливает товар к
отгрузке и извещает об этом покупателя. Импортер обязан в срок, обуслов-
ленный контрактом, открыть аккредитив в указанном в контракте банке. По-
лучив извещение банка об открытии аккредитива, экспортер отгружает товар
покупателю, предъявляет в банк, где открыт аккредитив, требуемые документы
и получает с аккредитива обусловленную сумму валюты. При данной форме
расчетов экспортер и импортер не имеют риска.
Оплата после приемки товара получателем
При данных условиях оплаты безналичные расчеты могут производиться в
форме расчетов по платежному поручению и расчетов с аккредитива. Отгрузив
товар импортеру, экспортер направляет ему расчетные и другие документы по
почте, минуя банки. Импортер принимает груз, проверяет его и оплачивает
расчетные документы по платежному поручению.
Для обеспечения гарантий платежа экспортер может потребовать от импортера
открыть аккредитив. В данном случае условиями аккредитивного договора ус-
танавливается, что экспортер для получения средств с аккредитива должен
предъявить в исполняющий банк подтверждающие документы о приемке то-
вара импортером в количестве и качестве согласно договору.
Оплата на условиях коммерческого кредита
При оплате на условиях коммерческого кредита экспортер предоставляет им-
портеру отсрочку платежа за отгруженные в его адрес товары.
Особенности бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности
Сравнивая бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности с операциями
реализации и приобретения товарно-материальных ценностей на внутреннем
рынке, можно выделить следующие особенности бухгалтерского учета внешне-
торговой деятельности:
Page 8

498
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 –
экспортно-импортные операции связаны с осуществлением текущих ва-
лютных операций и являются объектом валютного контроля и валютного
регулирования. В связи с этим порядок и формы учета, отчетности и до-
кументации по экспортно-импортным операциям определяются органами
валютного контроля (Центральным банком России и Государственным та-
моженным комитетом РФ);
–
экспортно-импортные операции являются объектом таможенно-тарифного
регулирования. Данные операции требуют оформления специальной тамо-
женной документации. Ввозимые и вывозимые за рубеж ценности подле-
жат обложению таможенными пошлинами и сборами, в том числе в ино-
странной валюте;
–
использование экспортной выручки регулируется государством: установ-
ленная в процентах часть экспортной выручки подлежит продаже в уста-
новленный срок после зачисления ее на транзитный валютный счет орга-
низации;
–
как правило, в контрактах на поставку товаров иностранному покупателю
обуславливается отличный от общего порядок перехода к покупателю (за-
казчику) права владения, использования и распоряжения отгруженными
товарами и риска их случайной гибели.
 Осуществление экспортных операций
 Организации-экспортеры можно подразделить на три группы:
–
организации – производители экспортной продукции. Данные организа-
ции могут осуществлять экспортные операции самостоятельно либо с уча-
стием посреднических организаций (по договорам комиссии и поручения);
–
торговые организации, приобретающие товары у поставщиков-резидентов
и реализующие их на экспорт;
–
посреднические организации, осуществляющие экспортные операции по
договорам комиссии или поручения.
При экспорте товаров без участия посредника организация-экспортер отража-
ет их реализацию в момент согласно условиям договора. Договором может
быть обусловлено, что право владения, использования и распоряжения экс-
портными товарами переходит к иностранному покупателю по факту поступ-
ления на валютный счет экспортера денежных средств в оплату данных товаров.
При экспорте товаров с участием посредника (комиссионера, поверенного)
они считаются реализованными по факту получения извещения посредника о
реализации.
Номенклатура коммерческих расходов при экспортных операциях включает в
себя экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы. Некоторые из
коммерческих расходов (транспортировка, страхование, экспедирование груза)
может оплачивать посредник на условиях возмещения данных расходов экс-
портером. Комитент может самостоятельно оплачивать коммерческие расходы.
Page 9

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
499
 Экспортная выручка
Денежные средства, перечисленные иностранным покупателем в оплату това-
ров, поступают на транзитный валютный счет организации-экспортера (либо
посредника). Они являются экспортной выручкой (выручкой-брутто), из кото-
рой могут оплачиваться валютные коммерческие расходы по экспорту: пере-
возка, перевалка, хранение товаров на складах за границей, естественная
убыль товаров за границей в пределах нормы, комиссионные и пр. Чистая
экспортная выручка (выручка – нетто) определяется вычитанием указанных
коммерческих расходов из выручки – брутто.
При экспорте товаров по договору комиссии или поручения иностранный по-
купатель перечисляет оплату на транзитный валютный счет посредника. Из
поступивших средств посредник оставляет себе комиссионное вознаграждение
и покрывает собственные издержки, остаток средств перечисляется на тран-
зитный валютный счет организации.
Экспортная выручка не облагается налогом на добавленную стоимость. Суммы
НДС по приобретенным ценностям, использованным при производстве экс-
портной продукции, засчитываются в уплату предстоящих платежей или воз-
мещаются из бюджета. Такой же порядок сохраняется при экспорте товаров
для перепродажи, приобретенных с НДС.
Валютный контроль за проведением экспортных операций
Экспортеры обязаны обеспечить зачисление экспортной валютной выручки на
свои валютные счета в уполномоченных банках РФ, указанные в контракте. С
целью контроля за выполнением указанного требования введен следующий
порядок действий экспортеров, органов и агентов валютного контроля. Аген-
том валютного контроля является уполномоченный банк либо его филиал, где
ведется счет, на который должна поступить валютная выручка от экспорта то-
варов по данному контракту.
Базовым документом валютного контроля является паспорт сделки.
Паспорт сделки оформляется экспортером в банке и содержит сведения о
внешнеэкономической сделке, необходимые для осуществления этого контро-
ля, изложенные в стандартизированной форме. По каждому паспорту сделки
уполномоченные банки формируют досье – специальную подборку документов
по контролю за поступлением валютной выручки от экспорта товаров.
Другим документом валютного контроля является учетная карточка.
Учетная карточка является возвратным документом и формируется таможен-
ными органами для направления в банки. В ней содержится часть сведений из
грузовой таможенной декларации, необходимых банкам для осуществления
контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров. Учетные
карточки, направляемые в один банк и имеющие одну контрольную дату воз-
врата в таможенные органы, объединяются в реестр.
Page 10

500
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 Оформление паспорта сделки
По каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт
сделки, подписываемый одним уполномоченным банком, на транзитный ва-
лютный счет в котором в последующем должна поступить от импортера – не-
резидента вся валютная выручка от экспорта товаров по данному контракту.
Паспорт сделки оформляется экспортером в двух экземплярах. Экспортер од-
новременно с заполненным и подписанным от его имени паспортом сделки
представляет в банк оригинал или заверенную копию контракта, на основании
которого был составлен паспорт сделки. С подписанием паспорта сделки экс-
портер принимает на себя ответственность:
–
за полное соответствие сведений, приведенных в паспорте сделки, услови-
ям контракта;
–
за зачисление в полном объеме и в установленные сроки выручки от экс-
порта товаров по данному контракту.
Банк проверяет правильность оформления паспорта сделки, соответствие дан-
ных паспорта сделки условиям контракта и подписывает представленные экс-
портером экземпляры паспорта сделки. Первый экземпляр возвращается экс-
портеру вместе с оригиналом или копией контракта. Второй экземпляр служит
основанием для открытия банком досье, в которое паспорт сделки помещается
для хранения.
С подписанием паспорта сделки банк принимает данный контракт на расчет-
ное обслуживание и выражает согласие на выполнение функций по контролю
за поступлением валютной выручки от экспорта товаров по этому контракту.
Таможенное оформление экспортных товаров
Таможенные органы принимают экспортные товары к таможенному оформле-
нию только при предъявлении им в дополнение к прочим документам, преду-
смотренным таможенным законодательством, заверенной в банке ксерокопии
паспорта сделки, а также копии грузовой таможенной декларации на оформ-
ляемый груз. Таможенные органы проверяют соответствие данных в представ-
ленных документах, а также соответствие подписей и оттисков печатей банка.
В случае отсутствия расхождений и при выполнении всех иных требований
таможенного законодательства РФ должностное лицо таможенного органа
подписывает копию паспорта сделки и копию грузовой таможенной деклара-
ции и ставит на указанных документах свою личную номерную печать.
Подписанные должностным лицом таможенного органа копии паспорта сдел-
ки вместе с экземпляром грузовой таможенной декларации остаются в делах
таможни. Копия с грузовой таможенной декларации на товары, поставленные
на экспорт, с подписью должностного лица таможенного органа и оттиском
его личной номерной печати передается экспортеру. Экспортер в 10-дневный
срок со дня выпуска товаров таможенными органами представляет в банк ко-
пию грузовой таможенной декларации, полученную от таможенного органа,
оформившего выпуск товаров.
Page 11

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
501
 На основании данных грузовой таможенной декларации Государственный та-
моженный комитет РФ составляет учетные карточки, объединяемые в реестры
по установленной форме. Каждая учетная карточка содержит информацию по
одной произведенной отгрузке, и учетные карточки группируются в реестры
по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления ва-
лютной выручки от экспорта товаров на транзитные счета экспортеров.
Государственный таможенный комитет РФ направляет реестры в двух экземп-
лярах в соответствующие банки.
Банковский контроль за поступлением валютной выручки от экспорта товаров
Со всех поступивших в банк реестров, содержащих информацию по отгрузкам
его клиентов, банк снимает ксерокопии, которые разделяются на учетные кар-
точки и в течение трех банковских дней направляются соответствующим экс-
портерам для целей идентификации сумм, поступающих на счета экспортеров
в банке, с конкретными отгрузками, указанными в реестрах. Экспортеры не
позднее установленного срока обязаны представить в банк свой вариант за-
полнения полученной от банка учетной карточки со ссылками на реквизиты
конкретных банковских документов (выписок со счета, аккредитивов, инкас-
совых поручений и т.п.). Первый оригинальный экземпляр реестра разделяет-
ся банком на учетные карточки, относящиеся к разным паспортам сделки, и
эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье.
Банк ведет учет поступления средств по каждой учетной карточке до тех пор,
пока сумма всех поступивших средств вместе с суммой, засчитанной в качест-
ве обоснованно не поступившей, не совпадет со стоимостью товара, заявлен-
ной экспортером в грузовой таможенной декларации (с учетом суммарной
банковской комиссии по операции). Тогда информация о полученных суммах
переносится в учетные карточки, хранящиеся в соответствующих досье, а сама
учетная карточка подписывается ответственным лицом банка и скрепляется
печатью банка. По истечении даты, указанной в графе паспорта сделки «По-
следний платеж», но не ранее даты заполнения всех учетных карточек, нахо-
дящихся в досье, указанное досье «закрывается», то есть сдается в архив банка
для последующего хранения в течение не менее 5 лет со дня сдачи в архив.
Действия Государственного таможенного комитета по валютному контролю
Государственный таможенный комитет России получает от банков в порядке
возврата откорректированные реестры и обрабатывает их с целью подготовки
оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления ва-
лютного контроля. Государственный таможенный комитет России направляет
информацию в подотчетные ему таможенные органы, Федеральной службе
валютного и экспортного контроля, Государственной налоговой службе РФ,
Центральному банку РФ, Прокуратуре РФ. Данная информация может быть
использована указанными органами в пределах их компетенции для проведе-
ния расследований случаев нарушения норм валютного регулирования, при-
Page 12

502
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 менения установленных законодательством РФ санкций к банкам и экспорте-
рам, а также к ответственным лицам банков и сотрудникам экспортеров.
Обязательная продажа экспортной валютной выручки
Государство регулирует как получение, так и использование валютной выруч-
ки. Организации, независимо от их организационно-правовых форм, осущест-
вляют обязательную продажу установленной в процентах части валютной вы-
ручки от экспорта товаров (работ, услуг) на торгах межбанковской валютной
биржи посредством уполномоченных банков РФ.
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организа-
ции уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об
этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету.
По получении данного извещения организация дает уполномоченному банку
поручение на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление
оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. В поручени-
ях на обязательную продажу валюты указываются суммы фактически произве-
денных с транзитных валютных счетов коммерческих расходов.
Посреднические организации по поручению организаций – поставщиков экс-
портной продукции могут осуществлять обязательную продажу части экспорт-
ной выручки, причитающейся данным организациям после оплаты посредни-
ками коммерческих расходов в иностранной валюте, а также начисления ко-
миссионного вознаграждения в свою пользу. Оставшаяся после обязательной
продажи часть валютной выручки переводится посредническими организа-
циями на текущие валютные счета поставщиков экспортной продукции (с от-
меткой в платежном поручении «Расчеты по обязательной продаже валюты
произведены»), на расчетные счета поставщиков переводится сумма в рублях
от обязательной продажи части валютной выручки.
Обязательная продажа части экспортной выручки производится по курсу руб-
ля ЦБ РФ, установленному в результате торгов межбанковской валютной
биржи. Уполномоченные банки контролируют своевременность и полноту
реализации организациями части экспортной выручки, подлежащей обяза-
тельной продаже на внутреннем валютном рынке.
Продажа валютной выручки посредническими и другими организациями
Суммы комиссионного вознаграждения посреднических организаций (комис-
сионеров, поверенных), начисленные ими в соответствии с договорами на
экспорт продукции, остаются на транзитных валютных счетах этих организа-
ций и в качестве экспортной выручки подлежат частичной обязательной про-
даже в установленном порядке. Средства, поступившие с транзитных валют-
ных счетов организаций и посредников на транзитные валютные счета рос-
сийских транспортных, страховых и экспедиторских организаций, являются
валютной выручкой последних и подлежат частичной обязательной продаже в
установленном порядке.
Page 13

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
503
 Документальное оформление экспортных операций
Многие документы, оформляющие экспорт товаров, аналогичны документам,
оформляющим реализацию продукции на внутреннем рынке: это контракт на
поставку товаров, расчетные документы, товарно-транспортные накладные,
сопроводительные документы. Дополнительно к перечисленным документам
оформляются также:
–
складские документы – приемный акт порта РФ на экспортный товар, ге-
неральный акт разгрузки парохода с импортными грузами в порту прибы-
тия РФ, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного
порта, варрант иностранного коммерческого склада и пр.;
–
таможенные документы – грузовая таможенная декларация, сертификат о
прохождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;
–
документы валютного контроля – паспорт сделки, учетные карточки, кар-
точки платежа и пр.;
–
страховые документы – страховой полис или сертификат;
–
банковские документы по валютному счету – поручение на обязательную
продажу части валютной выручки и пр.
 Учет экспортных операций
 Учет движения экспортных товаров осуществляется с использованием счета 45
«Товары отгруженные» на специальном субсчете «Товары отгруженные экс-
портные». Учет коммерческих расходов по экспортным операциям осуществ-
ляется на счете 43 «Коммерческие расходы», в том числе на специальном суб-
счете «Коммерческие расходы в иностранной валюте». Учет реализации экс-
портных товаров осуществляется с использованием счета 46 «Реализация про-
дукции (работ, услуг)» на специальном субсчете.
Учет экспортных операций без участия посредника
Учет затрат по экспортным операциям
По факту отгрузки со склада продукции, предназначенной на экспорт, ее
учетная стоимость списывается с кредита счета 40 «Готовая продукция» в де-
бет счета 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары отгруженные экспорт-
ные». Учет экспортных товаров на счете 45 «Товары отгруженные» осуществ-
ляется только в рублевой оценке.
Понесенные коммерческие расходы в рублях (на территории РФ) и в ино-
странной валюте отражаются по дебету счета 43 «Коммерческие расходы» в
корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и расчетов. По
отношению к совершаемым валютным коммерческим расходам применяются
правила учета валютных операций, имущества и обязательств, выраженных в
иностранной валюте (необходимость пересчета рублевой оценки с принятием
к учету курсовой разницы).
Page 14

504
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 Таблица 23.2
Учет расходов по экспорту товаров без участия посредника
 Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Отгружены экспортные
товары
Себестоимость
товаров
«Товары отгружен-
ные»
«Готовая
продукция»
Оплачены коммерческие
расходы в рублях (в преде-
лах страны)
Сумма рубле-
вых расходов
«Коммерческие
расходы»
«Расчетный счет»
Оплачены коммерческие
расходы в ин. валюте
Сумма валют-
ных расходов
«Коммерческие
расходы»
«Валютный счет»
 Реализация экспортных товаров
Реализация экспортных товаров наступает в обусловленный договором момент
и отражается на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
В дебет данного счета списываются:
–
учетная оценка экспортных товаров – в корреспонденции с кредитом сче-
та 45 «Товары отгруженные»;
–
понесенные коммерческие расходы по экспорту – в корреспонденции с
кредитом счета 43 «Коммерческие расходы».
По кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается про-
дажная стоимость товаров – в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». Данной проводкой по дебету счета 62 начисля-
ется дебиторская задолженность за иностранным покупателем по оплате това-
ров (в рублевой оценке на дату операции и в валюте расчетов).
Финансовый результат от реализации выявляется как разность оборотов по
счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Таблица 23.3
Учет реализации экспортных товаров без посредника
 Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Реализованы экспортные
товары, начислена задол-
женность за покупателем
Продажная
стоимость
«Расчеты с покупа-
телями и заказчика-
ми»
«Реализация про-
дукции (работ, ус-
луг)»
Списаны на реализацию
экспортные товары
Себестоимость
товаров
«Реализация про-
дукции (работ, ус-
луг)»
«Товары отгружен-
ные»
Списаны на реализацию
коммерческие расходы
Коммерческие
расходы
«Реализация про-
дукции (работ, ус-
луг)»
«Коммерческие рас-
ходы»
Отнесена на финансовые
результаты прибыль от реа-
лизации
Разность обо-
ротов по кре-
диту и дебету
«Реализация про-
дукции (работ, ус-
луг)»
«Прибыли и убытки»
 Если начисленная за иностранным покупателем задолженность не погашена
на дату составления бухгалтерской отчетности, то ее рублевая оценка подле-
жит пересчету на эту дату. Курсовая разница принимается к учету проводкой
по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со
счетами 80 «Прибыли и убытки», 83 «Доходы будущих периодов».
Page 15

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
505
 Поступление валютной выручки
На дату зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет произ-
водится пересчет рублевой оценки остатка на валютном счете. Возникшая кур-
совая разница отражается по счету 52 «Валютный счет» в корреспонденции со
счетами 80 «Прибыли и убытки», 83 «Доходы будущих периодов».
 Произведен пересчет рублевой оценки остатка на валютном счете.
Учтена положительная курсовая разница
Д-т
К-т
17.03 «Валютный счет», суб. «Транзитный валютный счет»
2100
«Прибыли и убытки»
2100
 На дату зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет (дату
расчета) необходимо произвести пересчет рублевой оценки дебиторской за-
долженности за иностранным покупателем. Курсовая разница учитывается
проводкой по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспон-
денции со счетами 80 «Прибыли и убытки», 83 «Доходы будущих периодов».
 Произведен пересчет рублевой оценки задолженности за покупателем.
Учтена положительная курсовая разница
Д-т
К-т
17.03 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
80
«Прибыли и убытки»
80
 Операция зачисления валютной выручки и погашения дебиторской задолжен-
ности за иностранным покупателем отражается по дебету счета 52 «Валютный
счет», субсчет «Транзитный валютный счет», в корреспонденции с кредитом
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма по операции – руб-
левая оценка поступивших средств на дату их зачисления на валютный счет.
 Поступила валютная выручка на валютный счет, погашена задолженность за покупателем
Д-т
К-т
17.03 «Валютный счет», суб. «Транзитный валютный счет»
40000
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
40000
 Аналитический учет экспортных товаров осуществляется по партиям в разрезе
стран и контрактов.
Учет реализации экспортных товаров по факту оплаты
Как правило, договор поставки экспортных товаров обуславливает отличный
от общего порядка момент перехода от организации к покупателю (заказчику)
права владения, пользования и распоряжения товарами и риска их случайной
гибели. Момент реализации экспортных товаров может быть установлен по
факту поступления экспортной выручки на транзитный валютный счет органи-
зации-экспортера.
В этом случае по факту передачи товара и предъявления расчетных докумен-
тов начисляется дебиторская задолженность за покупателем записью в сумме
согласно расчетным документам по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов».
Page 16

506
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
Переданы импортеру экспортные товары, предъявлены расчетные документы
Д-т
К-т
03.10 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
31000
«Доходы будущих периодов»
31000
 При поступлении экспортной выручки на транзитный валютный счет дебитор-
ская задолженность за покупателем погашается проводкой по дебету счета 52
«Валютный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поступила экспортная выручка, погашена задолженность за покупателем
Д-т
К-т
28.10 «Валютный счет»
31100
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
31100
 Одновременно в учете отражается реализация товаров. По кредиту счета 46
«Реализация продукции (работ, услуг)» и дебету счета 83 «Доходы будущих пе-
риодов» отражается сумма экспортной выручки от реализации. По дебету сче-
та 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается учетная стоимость
экспортных товаров и понесенные коммерческие расходы – в корреспонден-
ции с кредитом счетов 45 «Товары отгруженные», 43 «Коммерческие расходы».
Таблица 23.4
Учет реализации экспортных товаров (по факту оплаты)
 Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Реализованы экспортные
товары по факту поступле-
ния оплаты
Продажная
стоимость
«Доходы будущих
периодов»
«Реализация про-
дукции (работ,
услуг)»
Списаны с учета реализо-
ванные экспортные товары
Учетная
стоимость
товаров
«Реализация про-
дукции (работ,
услуг)»
«Товары отгружен-
ные»
Списаны на реализацию
коммерческие расходы
Коммерческие
расходы
«Реализация про-
дукции (работ,
услуг)»
«Коммерческие рас-
ходы»
 В установленном порядке производится пересчет рублевой оценки начислен-
ной за покупателем дебиторской задолженности, рублевой оценки средств на
валютном счете, возникающих и погашаемых обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте.
Учет экспортных операций с участием посредника
При проведении экспортных операций с участием посредника (комиссионера,
поверенного) отгрузка ценностей комиссионеру для последующей реализации
отражается списанием учетной стоимости данных ценностей с кредита счетов
40 «Готовая продукция», 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
 Отгружена экспортная продукция комиссионеру для реализации за рубежом
Д-т
К-т
21.02 «Товары отгруженные»
29000
«Готовая продукция»
29000
Page 17

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
507
 По получению извещения комиссионера о реализации отгруженные ценности
и понесенные коммерческие расходы списываются на реализацию с одновре-
менным начислением дебиторской задолженности за покупателем.
В дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» списывается:
–
учетная оценка реализованных товаров – в корреспонденции с кредитом
счета 45 «Товары отгруженные»;
–
понесенные коммерческие расходы, относящиеся к реализованным това-
рам (комиссионное вознаграждение посреднику и пр.) – в корреспонден-
ции с кредитом счета 43 «Коммерческие расходы».
В кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» списывается про-
дажная стоимость товаров – в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». Данной проводкой начисляется дебиторская
задолженность за покупателем в рублевой оценке на дату реализации.
Финансовый результат от реализации выявляется как разность оборотов по
счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и списывается на счет 80
«Прибыли и убытки».
Таблица 23.5
Учет реализации экспортных товаров с участием посредника
 Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Начислена задолженность за
покупателем при получении
извещения комиссионера о
реализации
Валютная
выручка
(контрактная
стоимость)
«Расчеты с покупа-
телями и заказчика-
ми»
«Реализация про-
дукции (работ, ус-
луг)»
Списаны на реализацию
экспортные товары
Учетная
оценка
«Реализация про-
дукции (работ, ус-
луг)»
«Товары отгружен-
ные»
Списаны на реализацию
коммерческие расходы
Коммерческие
расходы
«Реализация про-
дукции (работ, ус-
луг)»
«Коммерческие рас-
ходы»
Отнесена на финансовые
результаты прибыль от реа-
лизации
Разность обо-
ротов по кре-
диту и дебету
«Реализация про-
дукции (работ, ус-
луг)»
«Прибыли и убытки»
 Учет расчетов с посредником (комиссионером) осуществляется на специальном
субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисле-
ние комиссионного вознаграждения и компенсации посреднику его расходов,
производимых за счет организации, производится по дебету счета 43 «Ком-
мерческие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с раз-
ными дебиторами и кредиторами».
На дату получения извещения посредника о поступлении валютной выручки
на транзитный счет посредника организация погашает задолженность за поку-
пателем в сумме валютной выручки и в этой же сумме начисляет задолжен-
ность за посредником. Этой операции соответствует проводка по кредиту сче-
та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с дебетом
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Page 18

508
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 Таблица 23.6
Учет расчетов с посредником (комиссионером)
 Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Начислено комиссионное
вознаграждение посреднику
Вознагражде-
ние в рублях и
валюте
«Коммерческие рас-
ходы»
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
Начислены к возмещению
посреднику его расходы за
счет комитента
Рублевые и
валютные рас-
ходы
«Коммерческие рас-
ходы»
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
Начислена задолженность за
посредником при поступле-
нии валютной выручки на
его транзитный счет
Валютная вы-
ручка
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
«Расчеты с покупа-
телями и заказчика-
ми»
 Пересчет рублевой оценки задолженности за покупателем производится на
даты составления отчетности и на дату погашения данной задолженности (дату
расчета). Курсовые разницы принимаются к учету проводкой по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами 80
«Прибыли и убытки», 83 «Доходы будущих периодов».
 Произведен пересчет рублевой оценки задолженности за покупателем на дату расчета.
Учтена положительная курсовая разница
Д-т
К-т
31.03 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
150
«Прибыли и убытки»
150
 Комиссионер перечисляет на транзитный валютный счет организации сумму
валютной выручки за вычетом своего вознаграждения и понесенных расходов
за счет комитента. Поступление данной суммы на транзитный валютный счет
погашает дебиторскую задолженность за комиссионером и отражается по де-
бету счета 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 76.
 Получена от комиссионера на транзитный валютный счет чистая выручка
Д-т
К-т
12.04 «Валютный счет», суб. «Транзитный валютный счет»
36000
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
36000
 На дату зачисления средств на валютный счет производится пересчет рублевой
оценки остатка на валютном счете. Курсовая разница принимается к учету по
счету 52 «Валютный счет» в корреспонденции со счетами 80, 83.
 Учтена положительная курсовая разница в рублевой оценке остатка на валютном счете
Д-т
К-т
12.04 «Валютный счет», суб. «Транзитный валютный счет»
170
«Прибыли и убытки»
170
 Дата зачисления средств на валютный счет является также датой погашения
дебиторской задолженности за посредником (датой расчета). На эту дату про-
Page 19

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
509
 изводится пересчет рублевой оценки задолженности за посредником. Курсо-
вые разницы принимаются к учету по счету 76 «Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами» в корреспонденции со счетами 80 «Прибыли и убытки», 83
«Доходы будущих периодов».
 Учтена положительная курсовая разница в рублевой оценке задолженности за
комиссионером
Д-т
К-т
12.04 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
50
«Прибыли и убытки»
50
 Если организация оказывала услуги или выполняла работы для иностранного
заказчика, то бухгалтерские проводки выполняются в порядке учета оказывае-
мых услуг и выполняемых работ.
Учет обязательной продажи части валютной выручки
При представлении поручения уполномоченному банку произвести обязатель-
ную продажу части валютной выручки уполномоченный банк списывает с ва-
лютного счета организации соответствующие суммы для их последующей про-
дажи. Данная операция отражается по кредиту счета 52 «Валютный счет», суб-
счет «Транзитный валютный счет», в корреспонденции с дебетом счета 57
«Переводы в пути». Сумма по операции – рублевая оценка списанных средств
по курсу рубля ЦБ РФ на дату списания средств с валютного счета.
 Перечислена уполномоченному банку часть валютной выручки для продажи
Д-т
К-т
21.08 «Переводы в пути»
24000
«Валютный счет», суб. «Транзитный валютный счет»
24000
 На дату списания средств с валютного счета производится пересчет рублевой
оценки остатка на валютном счете. Исчисленные курсовые разницы прини-
маются к учету по счету 52 «Валютный счет» в корреспонденции со счетами 80
«Прибыли и убытки», 83 «Доходы будущих периодов».
 Отнесена на прибыль положительная курсовая разница в оценке остатка на валютном счете
Д-т
К-т
21.08
«Валютный счет»
120
«Прибыли и убытки»
120
 Зачисление остатка валютной выручки на текущий валютный счет организа-
ции отражается списанием данной суммы с кредита субсчета «Транзитный ва-
лютный счет» в дебет субсчета «Текущий валютный счет» внутренней провод-
кой по счету 52 «Валютный счет».
Зачислен на текущий валютный счет остаток валютной выручки
Д-т
К-т
21.08
«Валютный счет» суб. «Текущий валютный счет»
24000
«Валютный счет», с. «Транзитный валютный счет»
24000
Page 20

510
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 Если дата реализации валюты не совпадает с датой представления поручения
банку (списания средств с валютного счета), то необходимо произвести пере-
счет рублевой оценки валюты, подлежащей реализации, на дату ее реализации.
При росте курса рубля (падении курса иностранной валюты) отрицательная
курсовая разница относится на убытки проводкой по кредиту счета 57 «Пере-
воды в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 80 «Прибыли и убытки», 83
«Доходы будущих периодов». При падении курса рубля (росте курса иностран-
ной валюты) положительная курсовая разница относится на прибыль провод-
кой по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом сче-
тов 80 «Прибыли и убытки», 83 «Доходы будущих периодов».
 Произведен пересчет рублевой оценки подлежащей реализации валюты на дату продажи.
Учтена положительная курсовая разница
Д-т
К-т
22.08 «Переводы в пути»
25
«Прибыли и убытки»
25
 Обязательная продажа части валютной выручки отражается с использованием
счета 48 «Реализация прочих активов». По дебету данного счета отражаются:
–
сумма списанной на реализацию иностранной валюты (в рублевой оценке
по курсу ЦБ РФ на дату реализации) – в корреспонденции с кредитом
счета 57 «Переводы в пути»;
 Списана на реализацию проданная валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи
Д-т
К-т
22.08 «Реализация прочих активов»
24025
«Переводы в пути»
24025
 –
суммы расходов, связанных с обменными операциями – в корреспонден-
ции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
 Списаны на реализацию расходы, связанные с обменными операциями
Д-т
К-т
22.08 «Реализация прочих активов»
150
«Расчетный счет»
150
 По кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» отражается рублевая выруч-
ка от продажи иностранной валюты (по фактическому курсу продажи) – в
корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет».
Поступила на расчетный счет выручка от продажи валюты по коммерческому курсу
Д-т
К-т
22.08 «Расчетный счет»
24100
«Реализация прочих активов»
24100
 Финансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки вы-
является как разность оборотов по счету 48 «Реализация прочих активов» и
списывается со счета реализации на счет 80 «Прибыли и убытки».
Page 21

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
511
Списан убыток от операции обязательной продажи части валютной выручки
Д-т
К-т
30.08
«Прибыли и убытки»
75
«Реализация прочих активов»
75
 Осуществление импортных операций
 Организация аналитического учета импортных товаров
В основе аналитического учета импортных товаров лежит понятие учетной
партии.
Товарная (учетная) партия – некоторое количество товара, отгруженное или
полученное по одному контракту, сохраняемое в процессе перевозки, перевал-
ки и хранения груза и последовательно оформляемое одним транспортным
или складским документом. Учетная партия, как правило, не подлежит дроб-
лению. За учетную партию принимаются:
–
по морским перевозкам – пароход, коносамент;
–
по железнодорожным перевозкам – вагон, международная железнодорож-
ная накладная.
Организация учета экспортных – импортных товаров по учетным партиям по-
зволяет: контролировать их движение и сохранность; разграничивать коммер-
ческие расходы, относящиеся к различным партиям; контролировать состоя-
ние расчетов по соответствующим валютным операциям.
Полная импортная стоимость товара
Импортные товары, как и другие материально-производственные запасы, оце-
ниваются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобрете-
ние. Сумма всех фактических затрат на приобретение импортных товаров на-
зывается полной импортной стоимостью. Одной из задач бухгалтерского учета
импортных операций является формирование полной импортной стоимости
поступающих в организацию товарных (учетных) партий импортных товаров
на основе данных учета совершенных затрат.
Полная импортная стоимость товарной партии, поступающей по импорту,
включает в себя контрактную стоимость товара и фактически произведенные
коммерческие расходы (издержки обращения) в иностранной валюте и в руб-
лях. Оприходование импортных товаров производится по учетным партиям в
сумме исчисленной полной импортной стоимости (в рублевой оценке).
Коммерческие расходы по импортным операциям
В состав коммерческих расходов в иностранной валюте входят: расходы по пе-
ревозке, перевалке, хранению на складах, по страхованию, потери от естест-
Page 22

512
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 венной убыли в пределах установленных норм, комиссионные, таможенные
сборы и другие расходы в иностранной валюте.
Коммерческие расходы в рублях включают в себя: расходы по перевозке, пере-
валке, хранению, по страхованию, естественная убыль в пределах норм, по-
шлины, акцизы и таможенные сборы в рублях в установленном размере.
При таможенном оформлении импортируемой товарной партии импортер пла-
тит таможенные пошлины, таможенные сборы и налог на добавленную стои-
мость. При исчислении данных платежей базой является таможенная стои-
мость товаров, которая определяется как сумма контрактной стоимости товара
и фактически произведенных за рубежом коммерческих расходов (издержек
обращения) в иностранной валюте.
Импортер уплачивает таможенные пошлины в бюджет, а также таможенные
сборы за таможенное оформление (в рублях и в валюте), выплачиваемые та-
моженному органу. Сумма уплачиваемого НДС устанавливается в процентах
от облагаемой базы, которая исчисляется суммированием таможенной стоимо-
сти товара, таможенной пошлины и акциза по подакцизным товарам. Сумма
НДС не включается в полную импортную стоимость и учитывается обособленно.
Различные услуги, получаемые организацией от резидентов в процессе импор-
та товаров, должны оплачиваться организацией в рублях. Расчеты с резиден-
тами в иностранной валюте допускаются в следующих случаях:
–
при расчетах импортеров с транспортными, страховыми и экспедиторски-
ми организациями за услуги по доставке грузов из-за рубежа в российские
морские и речные порты, на пограничные железнодорожные станции, гру-
зовые склады и терминалы покупателей;
–
при оплате комиссионного вознаграждения организациям, осуществляю-
щим посреднические операции с иностранными партнерами;
–
при оплате расходов банков и посреднических внешнеэкономических ор-
ганизаций, а также комиссий, взимаемых банками и посредническими
внешнеэкономическими организациями, для покрытия расходов в валюте.
Условия оплаты импортных товаров
Возможны следующие условия оплаты импортных товаров, установленные в
контракте между импортером и продавцом по взаимному соглашению:
–
оплата после завершения таможенного оформления товаров на территорию
Российской Федерации;
–
оплата против отгрузки товаров в адрес получателя (до окончания тамо-
женного оформления товаров на территорию РФ);
–
предоплата (полная либо частичная), то есть перевод иностранной валюты
со счета импортера за определенный период времени до отгрузки товаров в
адрес получателя на территории РФ;
–
оплата на условиях коммерческого кредита (полученной отсрочки платежа).
Page 23

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
513
 Центральный банк РФ рекомендует импортерам при заключении контрактов
на импорт товаров в РФ воздерживаться от всех видов расчетов, предусматри-
вающих полную или частичную оплату товаров до ввоза их в РФ или до от-
грузки товаров в адрес получателя – резидента.
Если срок платежа за импортируемые резидентом товары или по консигнаци-
онным соглашениям, связанным с импортом товаров, превышает 180 дней от
даты отгрузки, то по таким операциям требуется лицензия или разрешение
Центрального банка РФ. Датой отгрузки товара считается дата выдачи транс-
портного документа, а в случае выдачи нескольких документов от разных дат и
(или) разных портов отгрузки – дата последнего транспортного документа.
Валютный контроль импортных операций
Целью валютного контроля импортных операций является обеспечение соот-
ветствия сумм в иностранной валюте, переведенных в оплату импортируемых
товаров, и стоимости фактически ввезенных на территорию РФ товаров. Аген-
том валютного контроля является банк импортера – уполномоченный банк
либо его филиал, в котором открыт текущий валютный счет импортера, и ко-
торый по поручению последнего осуществляет расчеты за импортируемые по
данному контракту товары.
Базовым документом валютного контроля является паспорт импортной сделки.
Паспорт импортной сделки оформляется импортером в банке и содержит све-
дения об импортном контракте, необходимые для осуществления этого кон-
троля, изложенные по установленной форме.
Другими документами валютного контроля импортных товаров являются учет-
ная карточка и карточка платежа.
Учетная карточка импортируемых товаров – документ, содержащий сведения
о перемещении импортируемых товаров и об условиях расчетов за них, со-
ставленный по установленной форме. Каждая учетная карточка содержит све-
дения о товаре, таможенное оформление которого произведено по одной гру-
зовой декларации.
Карточка платежа – документ о движении денежных средств, формируемый
банком импортера и отправляемый в Государственный таможенный комитет
России при оплате импортируемого товара или возврате импортеру средств,
ранее переведенных им в качестве предоплаты.
Оформление паспорта импортной сделки
По каждому заключенному импортером контракту оформляется один паспорт
сделки, подписываемый одним уполномоченным банком, в котором открыт
текущий валютный счет импортера и который осуществляет расчеты за импор-
тируемые по данному контракту товары по поручению импортера. Паспорт
сделки оформляется в двух экземплярах.
Page 24

514
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 Импортер одновременно с заполненным и подписанным паспортом сделки
представляет в банк оригинал или заверенную и скрепленную печатью копию
контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Банк им-
портера рассматривает представленные ему документы и подписывает подго-
товленные импортером экземпляры паспорта сделки. Первый экземпляр пас-
порта сделки (вместе с оригиналом контракта) возвращается импортеру, а вто-
рой служит основанием для открытия досье.
С подписанием паспорта сделки банк импортера принимает данный контракт
на расчетное обслуживание и возлагает на себя обязательство по выполнению
функции контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за
импортируемые по этому контракту товары.
Таблица 23.7
Паспорт импортной сделки
 Номер 2/00000000/000/0000000000
От 00.00.00.
Реквизиты Банка Импор-
тера:
Наименование
________
Почтовый адрес ________
Филиала _______________
Реквизиты Импортера:
Наименование __________
Адрес _________________
Код ОКПО _____________
Номер счета _____________
Реквизиты иностранной
стороны:
Наименование ___________
Страна _________________
Адрес _________________
Реквизиты и условия кон-
тракта:
Номер _________________
Дата ___________________
Последняя дата __________
Валюта платежа __________
Сумма контракта _________
Код валюты платежа ______
Валюта цены ____________
Форма расчетов __________
Код валюты цены _________
Оплата товара ___________
Валютная оговорка _______
Лицензия Банка России:
Номер _________________
Дата ___________________
Отсрочка _______________
Подписи уполномоченных лиц:
От Банка Импортера
От Импортера –
Должность ___________
Должность______________
И.О. Фамилия. (подпись)
И.О. Фамилия. (подпись)
М.П.
Дата
М.П.
Дата
Особые отметки Банка импортера: ____________________________________________
_______________________________________________________________________
Копия верна:
Должность
М.П.
Дата:
И.О. Фамилия (подпись)
 Ответственность импортера перед органами и агентами валютного контроля
С представлением в банк импортера паспорта сделки импортер принимает на
себя ответственность перед органами и агентами валютного контроля за:
–
полное соответствие сведений, приведенных в паспорте сделки, условиям
контракта, на основании которого был составлен данный паспорт сделки;
Page 25

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
515
 –
поступление в РФ товаров в полном объеме и сроки, не превышающие 180
календарных дней между днем оплаты импортируемого товара и датой та-
моженного оформления, или при невозможности поставки товара – за
возврат на указанный в паспорте сделки текущий валютный счет импорте-
ра суммы предоплаты, ранее переведенной иностранной стороне по кон-
тракту или ее приказу, в установленные контрактом сроки, но не более 180
календарных дней с даты осуществления платежа, если иное не разрешено
Центральным банком РФ.
Таможенное оформление импортируемых товаров
Одновременно с подачей грузовой таможенной декларации на импортируемые
товары декларант обязан представить в таможенный орган, осуществляющий
таможенное оформление таких товаров, заверенную в банке и скрепленную
печатью ксерокопию паспорта сделки, а также другие документы, предусмот-
ренные таможенным законодательством. Таможенные органы проверяют соот-
ветствие данных в представленных документах, а также соответствие подписи
ответственного лица банка, заверившего копию паспорта сделки, и оттиска
печати банка импортера имеющимся образцам.
При отсутствии расхождений и при выполнении всех иных требований тамо-
женного законодательства РФ осуществляется таможенное оформление им-
портируемых товаров. Заверенная должностным лицом таможни ксерокопия
грузовой таможенной декларации передается импортеру. Данный документ
представляется в банк импортера в течение одного календарного месяца с да-
ты завершения таможенного оформления импортируемого товара на террито-
рии Российской Федерации.
При оплате импортируемых товаров банк убеждается в соответствии платеж-
ных инструкций импортера данным паспорта сделки, а также других имею-
щихся документов: грузовой таможенной декларации, счета-фактуры и транс-
портного документа.
 Учет импортных операций
 Учет импортных операций и формирование полной импортной стоимости по-
ступающей товарной партии осуществляются с использованием счета 15 «Заго-
товление и приобретение материалов», специальный субсчет «Приобретение
импортных товаров».
Рассмотрим порядок учета основных затрат, составляющих полную импорт-
ную стоимость товаров:
–
контрактной стоимости, уплачиваемой иностранному продавцу;
–
таможенных пошлин и сборов;
–
транспортно-складских расходов.
Page 26

516
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 Учет расчетов с продавцами импортных товаров
Порядок расчета с продавцами импортных товаров соответствует правилам,
действующим на внутреннем рынке, и зависит от момента перехода права соб-
ственности на товары, от согласованных условий оплаты (предоплата, оплата
против отгрузки и пр.), отформырасчетов (аккредитив,инкассо,платежное поручение).
Рассмотрим порядок учета расчетов с продавцами при следующих условиях:
–
выбранная форма расчетов – посредством аккредитива. Организация-
импортер сообщает иностранному продавцу об открытии аккредитива, по-
сле чего производится отгрузка импортных товаров;
–
организация-импортер получает транспортные, расчетные и другие доку-
менты по почте;
–
оплата с аккредитива производится после завершения таможенного
оформления товаров на территорию РФ и приемки товара импортером
(импортер посылает иностранному продавцу документ, подтверждающий
приемку товарной партии и подлежащий предъявлению экспортером в ис-
полняющий банк вместе с другими документами);
–
товар переходит в собственность импортера при его приемке.
Открытие аккредитива в иностранной валюте отражается по дебету счета 55
«Специальные счета в банках» и кредиту счета 52 «Валютный счет». Сумма по
операции – рублевая оценка открытого валютного аккредитива на дату списа-
ния средств с валютного счета. На эту же дату производится пересчет остатка
на валютном счете с принятием к учету курсовой разницы.
 Открыт аккредитив под поставку импортных товаров
Д-т
К-т
14.09 «Специальные счета в банках»,
суб. «Аккредитивы в валюте»
29000
«Валютный счет», суб. «Текущий валютный счет»
29000
 Приемка товаров отражается записью по дебету счета 15 «Заготовление и при-
обретение материалов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками» в сумме согласно расчетным документам. Этой записью начисля-
ется кредиторская задолженность перед продавцом импортных товаров.
 Приняты товары, начислена задолженность перед поставщиком
Д-т
К-т
28.09 «Заготовление и приобретение материалов»
29100
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
29100
 Перечисление иностранному продавцу сумм с валютного аккредитива произ-
водится по факту представления им в исполняющий банк документов, обу-
словленных аккредитивным договором. Импортер отражает операцию списа-
ния средств со специального счета в погашение задолженности перед ино-
странным продавцом на основании банковской выписки и приложенных к
ней документов. Запись производится по дебету счета 60 «Расчеты с постав-
щиками и подрядчиками» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках»,
Page 27

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
517
 субсчет «Аккредитивы в валюте». Сумма по операции – рублевая оценка пере-
численной валюты по курсу на день перечисления.
 Оплачены с аккредитива счета поставщиков
Д-т
К-т
30.09 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
29125
«Специальные счета в банках»,
суб. «Аккредитивы в валюте»
29125
 На дату перечисления средств с аккредитива производится пересчет рублевой
оценки средств на специальном счете аккредитива. Положительная курсовая
разница (при росте курса валюты) зачисляется в прибыль, отрицательная кур-
совая разница (при падении курса валюты) – в убытки.
 Принята к учету положительная курсовая разница в рублевой оценке средств
на специальном счете
Д-т
К-т
30.09 «Специальные счета в банках»,
суб. «Аккредитивы в валюте»
125
«Прибыли и убытки»
125
 На дату погашения задолженности перед продавцом (дату расчета) произво-
дится пересчет ее рублевой оценки. Положительная курсовая разница (при
росте курса иностранной валюты) относится на убытки проводкой по кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счетов 80 «При-
были и убытки», 83 «Доходы будущих периодов». Отрицательная курсовая раз-
ница (при падении курса валюты) относится на прибыль проводкой по дебету
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 80
«Прибыли и убытки», 83 «Доходы будущих периодов».
 Принята к учету курсовая разница в рублевой оценке задолженности перед продавцом
Д-т
К-т
30.09 «Прибыли и убытки»
25
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
25
 Учет расчетов с таможенным органом
Пошлины и сборы по импортным товарам, требуемые к уплате на таможне,
начисляются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в
корреспонденции с кредитом счетов:
–
68 «Расчеты с бюджетом» – на суммы таможенных пошлин и акцизов,
требуемых к уплате в бюджет;
–
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на суммы сборов в
рублях и валюте, выплачиваемых таможенному органу за таможенное
оформление ценностей.
На таможне импортируемые товары подлежат обложению налогом на добав-
ленную стоимость (таможенным НДС). Начисление к уплате НДС отражается
по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с
кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Page 28

518
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 Таблица 23.8
Начисление платежей за импортные товары
 Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Начислены к уплате в бюд-
жет таможенные пошлины
по импорту и акцизы
Начисленные
суммы в руб-
лях
«Заготовление и
приобретение мате-
риалов»
«Расчеты с бюдже-
том»
Начислены к уплате тамо-
женному органу сборы в
рублях и валюте за тамо-
женное оформление
Начисленные
суммы в руб-
лях и валюте
«Заготовление и
приобретение мате-
риалов»
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
Начислен к уплате НДС по
ввозимым ценностям
(таможенный НДС)
Начисленные
суммы НДС
«НДС по приобре-
тенным ценностям»
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
 Выплата с расчетного и валютного счетов сумм платежей, сборов, таможенно-
го НДС в погашение начисленных обязательств отражается по кредиту счетов
51 «Расчетный счет», 52 Валютный счет» в корреспонденции с дебетом счетов:
68 «Расчеты с бюджетом» (при расчетах с бюджетом), 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (при расчетах с таможенным органом).
Таблица 23.9
Уплата платежей за импортные товары
 Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Уплачены таможенные по-
шлины по импорту и акцизы
Перечислен-
ные суммы
«Расчеты с бюдже-
том»
«Расчетный счет»
Уплачены таможенные
сборы в рублях
Перечислен-
ные суммы в
рублях
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
«Расчетный счет»
Уплачены таможенные
сборы в валюте
Перечислен-
ные суммы в
валюте
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
«Валютный счет»
Уплачен таможенный НДС
по ввозимым ценностям
Перечислен-
ные суммы
НДС
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
«Расчетный счет»
 На дату погашения валютной задолженности перед бюджетом и перед тамо-
женными органами (дату расчета) производится пересчет их рублевой оценки.
Исчисленные положительные курсовые разницы принимаются к учету про-
водкой по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
дебету счетов 80 «Прибыли и убытки», 83 «Доходы будущих периодов». Отри-
цательные курсовые разницы принимаются к учету проводкой по дебету счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 80 «При-
были и убытки», 83 «Доходы будущих периодов».
 Учтена положительная курсовая разница по таможенному сбору в иностранной валюте
Д-т
К-т
02.10 «Прибыли и убытки»
100
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
100
Page 29

Глава 23. Внешнеторговая деятельность
519
 Учет расчетов с транспортными организациями
Расчеты с транспортными организациями по доставке ценностей могут произ-
водиться как в рублях, так и в валюте. Их учет осуществляется на счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» произво-
дится начисление задолженности перед транспортной организацией – в кор-
респонденции с дебетом счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».
По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражает-
ся погашение задолженности – в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Рас-
четный счет», 52 «Валютный счет» в зависимости от валюты расчетов.
Таблица 23.10 Учет расчетов с транспортной организацией
 Наименование операции
Отражаемая
величина
Д-т
К-т
Начислена задолженность
перед транспортной органи-
зацией за доставку
Сумма задол-
женности
«Заготовление и
приобретение мате-
риалов»
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
Уплачено транспортной ор-
ганизации за доставку им-
портных товаров
Перечислен-
ные суммы в
рублях
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
«Расчетный счет»
Уплачена валюта иностран-
ной транспортной организа-
ции за доставку товаров
Перечислен-
ные суммы в
валюте
«Расчеты с разными
дебиторами и кре-
диторами»
«Валютный счет»,
суб. «Текущий ва-
лютный счет»
 На день погашения валютной задолженности перед транспортными организа-
циями производится пересчет ее рублевой оценки. Курсовые разницы прини-
маются к учету проводкой по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре-
диторами» в корреспонденции со счетами 80 «Прибыли и убытки», 83 «Доходы
будущих периодов».
 Учтена отрицательная курсовая разница по расчетам в валюте
Д-т
К-т
12.10 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
150
«Прибыли и убытки»
150
 Оприходование поступивших товаров
Импортные товары приходуются по поступлению товаров в организацию и
завершению формирования полной импортной стоимости. Условия контракта
о переходе ценностей в собственность организации должны быть выполнены.
Сумма полной импортной стоимости, накопленная на дебете счета 15 «Заго-
товление и приобретение материалов», списывается с кредита данного счета в
корреспонденции с дебетом счетов учета поступивших ценностей: 41 «Това-
ры», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 01 «Основные средства»
Page 30

520
Часть 2. Бухгалтерский (финансовый) учет
 и других счетов. Валютные составляющие полной импортной стоимости пере-
считываются в рубли на дату оприходования товаров и в дальнейшем пересче-
ту не подлежат.
 Оприходовано поступившее в организацию импортное оборудование к установке
Д-т
К-т
10.10 «Оборудование к установке»
40000
«Заготовление и приобретение материалов»
40000
 Вопросы
1. Какие операции организации считаются экспортом?
2. Какие операции организации считаются импортом?
3. Какие условия поставок перечислены в международных правилах «Инко-
термс»?
4. Какие особенности имеет бухгалтерский учет внешнеторговой деятельно-
сти?
5. Опишите механизм валютного контроля экспортных операций.
6. На какие организации распространяется положение об обязательной про-
даже части экспортной валютной выручки?
7. Какие затраты составляют полную импортную стоимость товаров?
8. Опишите механизм валютного контроля импортных операций.
9. Перечислите возможные условия оплаты импортных товаров.

Информация о работе Внешнеторговая деятельность