Синтетический и аналитический учёт расчетов с дебиторской задолженностью

В случае если организация - должник  не ликвидирована, по истечении срока  исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, не реальных для взыскания, и после  проведенной инвентаризации расчетов списывается в общеустановленном  порядке.

Как изложено в Письме МНС Российской Федерации от 15 сентября 2004 года №02-5-10/53 «О порядке списания безнадежных  долгов, по которым истек срок исковой  давности, в целях налогообложения  прибыли», не взысканная в связи  с пропуском срока обращения  к судебному приставу за исполнением  судебного решения дебиторская  задолженность не может в целях  налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условия признания задолженности безнадежной, установленного пунктом 2 статьи 266 НК РФ.

По общему правилу дебиторская  задолженность списывается по истечении  срока исковой давности, то есть по истечении трех лет после образования  задолженности. Сроки исковой давности и правила их исчисления установлены  главой 12 ГК РФ.

В соответствии со статьей 198 ГК РФ сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Кроме того, сроки исковой давности распространяются не на все виды гражданско-правовых требований. Так, например, статьей 208 ГК РФ определены виды обязательств бессрочного  характера. Исковая давность не распространяется на следующие требования:

§   о защите личных неимущественных прав;

§   о защите других нематериальных благ;

§   вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

§   о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;

§   собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения (статья 304 ГК РФ);

§   другие требования в случаях, установленных законом.

Однако требования, предъявленные  по истечении трех лет с момента  возникновения права на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, удовлетворяются за прошлое  время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска.

Необходимо отметить, что применительно  к большинству гражданско-правовых обязательств, сроки защиты прав ограничены.

Существуют общий и специальный  сроки исковой давности. Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой  давности составляет три года. Согласно статье 197 ГК РФ специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств:

ü   Иск о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности может быть предъявлен в течение года со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка (пункт 1 статьи 179 ГК РФ), либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной (пункт 2 статьи 181 ГК РФ);

ü   Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год согласно пункту 1 статьи 725 ГК РФ, а в отношении зданий и сооружений определяется по правилам статьи 196 ГК РФ.

Существенное практическое значение, в данном случае для обоснованного  установления факта истечения срока  исковой давности по просроченной дебиторской задолженности, имеет правильное исчисление сроков исковой давности.

По общему правилу, в соответствии со статьей 200 ГК РФ срок исковой давности исходит со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении  своего права, то есть со дня, следующего за днем, когда закончился срок исполнения обязательства. Так, например, если обязательство  по оплате товаров должно было быть исполнено покупателем 1 декабря, то срок исковой давности начинает исчисляться  со второго декабря. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение  исковой давности начинается по окончании  срока исполнения (пункт 2 статьи 200 ГК РФ). По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен  моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется  льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. По регрессным обязательствам согласно пункту 3 статьи 200 ГК РФ, течение исковой  давности начинается с момента исполнения основного обязательства.

Организациям, у которых возникновение  дебиторской задолженности связано  с переменой лиц в обязательстве (совершение сделок по уступке прав требования и переводу долга), следует  иметь в виду, что если срок исковой  давности к моменту перемены уже  начался, то его течение продолжается в общеустановленном порядке. То есть перемена лиц в обязательстве  не влияет на течение срока исковой  давности.

Статья 201 ГК РФ:

«Перемена лиц в обязательстве  не влечет изменения срока исковой  давности и порядка его исчисления».

Между тем, в ряде исключительных случаев, гражданское законодательство предусматривает  приостановление и перерыв течения  срока исковой давности.

Приостановление срока исковой  давности предполагает, что при наступлении  определенных законом обстоятельств, вызывающих для потерпевшей стороны  значительные трудности по защите своего права, срок исковой давности не исчисляется, а по мере их прекращения течение  срока продолжается.

Исчерпывающий перечень обстоятельств, с наступлением которых связано  приостановление срока исковой давности, содержится в статье 202 ГК РФ.

Течение срока исковой давности может быть приостановлено в случаях:

·   если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

·   если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное положение;

·   в силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);

·   в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Если указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев  срока давности, а срок исковой  давности равен шести месяцам  или менее шести месяцев, то течение  срока исковой давности приостанавливается - в течение срока давности. Согласно пункту 3 статьи 202 ГК РФ со дня прекращения  обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение  ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести  месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее  шести месяцев - до срока давности.

Приостановление следует отличать от перерыва течения срока исковой  давности. В случае предъявления иска в установленном порядке, а также  в случае совершения обязанным лицом  действий, свидетельствующих о признании  долга, течение срока исковой  давности прерывается на основании  статьи 203 ГК РФ. После перерыва течение  срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Перерыв же возможен в двух случаях:

- должник признал долг (частично  погасил задолженность или уплатил  проценты за просрочку платежа);

- должник подписал акт сверки  взаимных расчетов (написал заявление  о зачете взаимных требований  и тому подобное).

 

 

 

 

 

 

1.3. Задачи дебиторской  задолженности

 

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном  положении. На основе данных бухгалтерского учета предприятия составляют годовую  финансовую отчетность.

Для обеспечения достоверности  данных учета и отчетности перед  составлением годовой финансовой отчетности все предприятия должны провести инвентаризацию имущества и обязательств .

Международные стандарты финансовой отчетности напрямую не устанавливают  порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия  должны проводить инвентаризацию хозяйственных  средств .

Порядок проведения инвентаризаций установлен методическими рекомендациями к  стандарту бухгалтерского учета  №24. В них определены как общие  правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и  финансовых обязательств .

Процедуры внутреннего контроля предприятия  основываются на защитных принципах  бухгалтерского учета, в том числе  двойной записи, балансовом обобщении, контрольной, аналитической и других функциях. Наряду с этим широкого применения требует инвентаризация, как одно из условий, обеспечивающих достоверность  данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризации подлежат не только имущество организации, но и ее расчеты  с дебиторами и кредиторами. При  этом проверяется и подтверждается правильность осуществления расчетов с ними и обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо руководствоваться Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности", казахстанскими и международными стандартами учета .

Инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской задолженности  и их реальности. Инвентаризация расчетов с дебиторами включает в себя: расчеты  с покупателями и заказчиками; расчеты  с подотчетными лицами; расчеты с  работниками за товары проданные в кредит и по материальному ущербу, расчеты с арендаторами, расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, а также расчеты с дебиторами по прочим финансовым активам.

Инвентаризацию расчетов с дебиторами обязаны проводить все организации. Периодичность этой процедуры предприятие  определяет самостоятельно. Оговоримся, что есть случаи, когда предприятие  должно провести инвентаризацию независимо от воли руководства. Например, это  необходимо сделать организации-кредитору  до того, как она спишет безнадежную  задолженность. При этом руководитель предприятия должен издать приказ по форме ИНВ-22.

На дату проведения инвентаризации бухгалтерии необходимо составить  справку о состоянии дебиторской  задолженности предприятия. Этот документ нужно приложить к «Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма ИНВ-17). Он должен содержать  подробные сведения о каждом дебиторе, сумму задолженности и причину  ее возникновения. Также там перечисляют  документацию, которая подтверждают задолженность (прежде всего, это платежные  и отгрузочные документы). В форме  ИНВ-17 предусмотрены графы для  выделения подтвержденного и  неподтвержденного дебиторами долга. Помимо этого, в ней отдельно указывают  обязательства, срок исковой давности по которым подошел к концу.

К сожалению, в акте не отведено места  для указания сумм задолженности  с еще не истекшим сроком давности, но которую, тем не менее, посчитали  нереальной для взыскания. Поэтому  предприятие может ввести в документ дополнительную графу. Если этого не сделать, то сумма безнадежных долгов сольется с «просроченными» обязательствами.

На основании составленного  акта директору предприятия надо издать приказ о списании безнадежной  задолженности.

Также при проверке расчетов следует  установить:

- имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно)  по счетам расчетов по балансу,  остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции.

- правильность и обоснованность  числящейся в бухгалтерском учете  суммы задолженности по недостачам  и хищениям.

Сведения о реальности учтенных финансовых активов записываются в  инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

В перечне групп синтетических  счетов бухгалтерского учета дебиторской  задолженности отведены 2 подраздела: 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» [10, с.18] .Поскольку с переходом  системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подраздела существует разница. В краткосрочные  активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе  долгосрочных активов также может  быть включена в статью «Долгосрочная  дебиторская задолженность» [11, с.81].

Таким образом, в бухгалтерском  балансе дебиторская задолженность  делится по срокам ее образования  на 2 группы: