Анализ безубыточности. Бюджетирование в системе управленческого учета

 

Сумму затрат по каждой статье необходимо распределить между видами продукции. В качестве базы для распределения данных затрат возьмем  объём производства в натуральном выражении (более подробно см. распределение накладных затрат). Ставка переменных затрат на единицу продукции рассчитывается как отношение общей суммы затрат по статье к годовому объёму производства продукции:

Для вспомогательных материалов: 200 / (34 847 + 34 430 + 36 137) = 0,0019 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму затрат вспомогательных материалов, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,0019 * 34 847 = 66,21;

Продукт 2: 0,0019 * 34 430 = 65,42;

Продукт 3: 0,0019 * 36 137 = 68,66.

 

Для заработной платы вспомогательных рабочих: 350 / (34 847 + 34 430 + 36 137) = 0,0033 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму затрат заработной платы вспомогательных рабочих, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,0033 * 34 847 = 114,96;

Продукт 2: 0,0033 * 34 430 = 113,62;

Продукт 3: 0,0033 * 36 137 = 119,25.

 

Для расходов на содержание и эксплуатацию оборудования: 500 / (34 847 + 34 430 + 36 137) = 0,0047 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,0047 * 34 847 = 163,78;

Продукт 2: 0,0047 * 34 430 = 161,82;

Продукт 3: 0,0047 * 36 137 = 169,84.

 

Для переменных расходов всего: 1050 / (34 847 + 34 430 + 36 137) = 0,001 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму всех переменных затрат, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,001 * 34 847 = 347,08;

Продукт 2: 0,001 * 34 430 = 342,92;

Продукт 3: 0,001 * 36 137 = 359,92.

 

 

Для амортизации: 370 / (34 847 + 34 430 + 36 137) = 0,0035 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму затрат амортизации, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,0035 * 34 847 = 121,96;

Продукт 2: 0,0035 * 34 430 = 120,51;

Продукт 3: 0,0035 * 36 137 = 126,48.

 

Для заработной плата контролеров, мастеров, начальников  цехов: 300/ (34 847 + 34 430 + 36 137) = 0,0028 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму затрат на заработную плату контролеров, мастеров, начальников цехов, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,0028 * 34 847 = 97,57;

Продукт 2: 0,0028 * 34 430 = 96,40;

Продукт 3: 0,0028 * 36 137 = 101,18.

 

Для электроэнергии на освещение: 100/ (34 847 + 34 430 + 36 137) = 0,0009 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму затрат на электроэнергию на освещение, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,0009 * 34 847 = 31,36;

Продукт 2: 0,0009 * 34 430 = 30,99;

Продукт 3: 0,0009 * 36 137 = 32,52.

 

Для ремонта, техобслуживания: 400/ (34 847 + 34 430 + 36 137) = 0,0038 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму затрат на ремонт, техобслуживание, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,0038 * 34 847 = 132,42;

Продукт 2: 0,0038 * 34 430 = 130,83;

Продукт 3: 0,0038 * 36 137 = 137,32.

 

Для постоянных расходов всего: 1170 / (34 847 + 34 430 + 36 137) = 0,011 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму всех постоянных затрат, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,011 * 34 847 = 383,32;

Продукт 2: 0,011 * 34 430 = 378,73;

Продукт 3: 0,011 * 36 137 = 397,51.

 

В результате на основе сделанных расчетов заполняется  следующая таблица.

 

Таблица 9 – Распределение общепроизводственных расходов

Статья затрат	Сумма, руб.
	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Всего
1.Переменные  расходы – всего, в т.ч.	347,08	342,92	359,92	1050
2.Вспомогательные  материалы	66,21	65,42	68,66	200
3.Заработная  плата вспомогательных рабочих	114,96	113,62	119,25	350
4.Расходы на  содержание и эксплуатацию оборудования	163,78	161,82	169,84	500
5.Постоянные  расходы – всего, в т.ч.	383,32	378,73	397,51	1170
6.Амортизация	121,96	120,51	126,48	370
7.Заработная  плата контролеров, мастеров, начальников  цехов	97,57	96,40	101,18	300
8.Электроэнергия  на освещение	31,36	33,99	32,52	100
9.Ремонт, техобслуживание	132,42	130,83	137,32	400
	730,39	721,65	757,43	2220
ИТОГО:	2220,00

 

 

Бюджет  цеховой себестоимости продукции

Бюджет цеховой  себестоимости продукции сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства.

Затраты на материалы  есть произведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета потребности в материалах. Издержки на оплату труда определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета.

Таблица 10 –  Бюджет цеховой себестоимости продукции

Статья затрат	Продукт 1		Продукт 2		Продукт 3		Итого
	на единицу	на объем	на единицу	на объем	на единицу	на объем
1	2	3	4	5	6	7	8
Переменные  затраты
1.Затраты на  мат. А	10	348470,00	10	344300,00	10	361370,00	1054140,00
2.Затраты на  мат. Б	8,7	303168,50	8,7	299541,00	8,7	314391,00	917100,50
3.Итого материалы:	18,7	651638,50	18,7	643841,00	18,7	675761,00	1971240,50
4. Прямые затраты  на оплату труда	30	1045410	32	1101760	36	1300932	3448102
5. Отчисления  на социальные нужды  (ЕСН 26%)	7,8	271806,6	8,32	286457,6	9,36	338242,32	896506,52
6. Переменные  общепроизводственные расходы	0,01	347,08	0,01	342,92	0,01	359,92	1050,00
7. Итого переменные  затраты	56,51	1969202,18	59,03	2032401,52	64,07	2315295,24	6316899,02
Постоянные  затраты
8. Амортизация	0,004	121,96	0,004	120,51	0,004	126,48	370,00
9. Заработная  плата контролеров, мастеров, начальников цехов	0,003	97,57	0,003	96,40	0,003	101,18	300,00
10. Электроэнергия  на освещение	0,0009	31,36	0,0009	30,99	0,0009	32,52	100,00
11. Ремонт, техобслуживание	0,004	132,42	0,004	130,83	0,004	137,32	400,00
12. Итого постоянные затраты	0,011	383,32	0,011	378,73	0,011	397,51	1170,00
13. Цеховая  себестоимость	56,52	1969585,49	59,04	2032780,25	64,08	2315692,74	6318069,02

 

Бюджет общехозяйственных  расходов

Бюджет общехозяйственных (административных) расходов составляют по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов.

 

 

Таблица 11 –  Бюджет общехозяйственных расходов

Статья затрат	Сумма, руб.
1. Амортизация	10 000
2. Фонд оплаты  труда административных работников	50 000
3. Отчисления (ЕСН  26%) (=строка 2 * 0,26)	13 000
4. Представительские  расходы	16 000
5. Коммерческие  услуги	5 400
6. Прочие	6 500
Итого (сумма  строк 1-6):	100 900

Бюджет коммерческих расходов

В бюджет коммерческих расходов включают издержки текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные.

Например, затраты  на комиссионные являются переменными и рассчитываются по формуле:

Комиссионные = Процент комиссионных * Выручка.

 

Постоянные  коммерческие затраты одинаковы  для всех вариантов.

 

Таблица 12 –  Бюджет коммерческих расходов

Статья затрат	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Итого:
Переменные  затраты
1. Транспортировка  (1% от выручки)	32214,00	38855,04	39730,60	110799,64
2. Упаковка (0,7% от выручки)	22549,8	27198,528	27811,42	77559,75
3. Комиссионные (5% от выручки с НДС)	161070,00	194275,20	198653	553998,20
4. Итого переменные затраты (=1+2+3)	215833,80	260328,77	266195,02	742357,59
Постоянные  затраты
5. Реклама и  стимулирование сбыта				45 000
6. Фонд оплаты  труда отдела маркетинга и сбыта				49 510
7. Отчисления  (=строка 6 * 0,26)				12 872,6
8. Услуги сторонних  организаций и прочие расходы				4 560
9. Итого постоянные затраты (=5+6+7+8)				111 942,6
10. Итого коммерческие расходы (=4+9)				854300,19

Бюджет прибылей и убытков

Бюджет прибылей и убытков представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде.

 

Таблица 13 –  Бюджет прибылей и убытков

Показатели	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Итого, руб.
1	2	3	4	5 = 2+3+4
1.Выручка	3 221 400	3 885 504	3 973 060	11 079 964
2.НДС	491 400	592 704	606 060	1 690 164
3. Выручка без  НДС	2 730 000	3 292 800	3 367 000	9 389 800
Переменные затраты
4. Материалы	651 638,50	643 841,00	675 761,00	1 971 240,50
5. Прямые затраты  на оплату труда	1 045 410,00	1 101 760,00	1 300 932,00	3 448 102,00
6. Отчисления  на соцнужды	271 806,60	286 457,60	338 242,32	896 506, 52
7. Переменные  общепроизводственные расходы	350	340	360	1 050,00
8. Переменные  коммерческие расходы	215 833,80	260 328,77	266 195,02	742 357,59
9. Итого переменные затраты (=4+5+6+7+8)	2 185 038,9	2 292 727,37	2 581 490,34	6 162 750,09
10. Маржинальная  прибыль (=3-9)	544 961,1	1 000 072,63	785 509,66	3 227 049,91
Постоянные затраты
11. Постоянные  общепроизводственные расходы	1 170
12. Общехозяйственные  расходы	100 900
13. Постоянные  коммерческие расходы	111 942,6
14. Итого постоянные затраты (=11+12+13)	214 012,6
15. Итого издержки (=9+14)	6 376 762,69
Прибыль (=3-15)	3 013 037,31