Упрощенная система налогообложения

В случае, если организация или индивидуальный предприниматель открыл обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, право на УСН у него сохраняется.  Об этом сообщается в письме Минфина России от 10.12.2010г. № 03-11-06/2/186.¹⁰

 Если организация или индивидуальный предприниматель в праве применять упрощённую систему налогообложения и решили для себя, что им это выгодно, то они должны в установленные законом сроки подать заявление в налоговый орган по месту учёта. То есть, в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, подают заявление в налоговый орган по месту жительства, указывая размер доходов за девять месяцев текущего года, среднюю численность работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения УФНС РФ предлагает на бланке заявления Формы № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения».

В течение  месяца после подачи налогоплательщиком такого заявления налоговая служба должна вручить ему под подпись  уведомление о том, возможно или  невозможно применение им данного налогового режима. Приказом Минфина РФ от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 разработаны специальные  бланки этих уведомлений:

1) Форма №  26.2-2 «Уведомление о возможности  применения упрощенной системы  налогообложения»;

2) Форма №  26.2-3 «Уведомление о невозможности  применения упрощенной системы  налогообложения».¹¹

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе перейти на другой режим налогообложения до окончания налогового периода.

До начала налогового периода, в котором впервые  применена упрощенная система налогообложения, налогоплательщиком осуществляется выбор объекта налогообложения. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.¹²

Объекты налогообложения:

1. Доходы
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

         Если налогоплательщиками  являются участники договора  простого товарищества или договорам  доверительного управления имуществом, в этом случае объектом налогообложения  являются доходы, за вычетом расходов.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения  доходы вправе уменьшить налог (квартальные  авансовые платежи по налогу), исчисленный  за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм за этот же период времени в соответствии с законодательством. При этом налог нельзя снизить более чем наполовину (с учетом пособий по временной нетрудоспособности). Принимая во внимание данные положения, приведем ряд правил, которых налогоплательщики должны придерживаться при уменьшении налога. Они содержатся в письме ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210.

1. В налоговый вычет по итогам соответствующего периода включаются только те взносы, которые уже начислены, то есть отражены в форме РСВ-1 ПФР за этот же период времени.
2. В расчет принимаются взносы, которые не только начислены, но и уплачены. При этом в текущем периоде нельзя учесть больше, чем начислено. Представим, что взносы уплачены авансом, например, в декабре 2010 года за январь 2011-го. Налог при УСН за 2010 год они не уменьшат. Их разрешается включить в налоговый вычет по налогу при УСН за I квартал 2011 года.
3. Страховые взносы вместе с пособиями по временной нетрудоспособности уменьшают исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж) не более чем на 50%.

Расчет по форме РСВ-1 ПФР утвержден  приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н.¹³

При заполнении налоговой декларации, налогоплательщик учитывают реализационные и внереализационные доходы, определяемые статьями 249 и 250 Налогового Кодекса РФ, или уменьшает свои доходы на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ.

 Плательщики,  применяющие УСН с объектом  налогообложения "доходы, уменьшенные  на величину расходов", с 1 января 2011 г. могут учитывать в расходах  вступительные, членские и целевые  взносы, уплачиваемые саморегулируемой  организации (новый пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ранее такого права у налогоплательщиков не было. Минфин России разъяснял, что в п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен закрытый перечень расходов, учитываемых при применении УСН. Поскольку взносы в саморегулируемую организацию в нем не значились, то и учитывать их было нельзя (Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-11-06/2/170, от 10.08.2010 N 03-03-06/4/75, от 12.04.2010 N 03-11-06/2/57, от 28.08.2009 N 03-11-06/2/167, от 15.07.2009 N 03-11-06/2/126, от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95). ¹⁴

Если организация  применяет УСН с объектом доходы минус расходы, то она не вправе учитывать  в состав расходов плату за технологическое  присоединение энергопринимающих  устройств к электрическим сетям.¹⁵

Если организации до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, то при переходе на УСН выполняют следующие правила (ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ):

1) на дату перехода  в налоговую базу включаются  суммы денежных средств, полученные  до перехода на упрощенную  систему налогообложения в оплату  по договорам, исполнение которых  налогоплательщик осуществляет  после перехода на упрощенную  систему налогообложения;

2) в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

3) осуществленные организацией расходы после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.¹⁶

При переходе организации  на упрощенную систему налогообложения  с объектом налогообложения в  виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств и приобретенных нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой  приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ.

При переходе налогоплательщика  с объекта налогообложения в  виде доходов на объект налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных  в период применения упрощенной системы  налогообложения с объектом налогообложения  в виде доходов, не определяется.¹⁷

При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств и приобретенных нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового Кодекса РФ, за период применения главы 26.1НК РФ.¹⁸

При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности в  соответствии с главой 26.3Налогового Кодекса РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств и приобретенных нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.¹⁹

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие  общий режим налогообложения, при  переходе на упрощенную систему налогообложения  выполняют следующее правило: суммы  налога на добавленную стоимость, исчисленные  и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему  налогообложения в счет предстоящих  поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных  прав, осуществляемых в период после  перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом  периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную  стоимость на упрощенную систему  налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с  переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.²⁰

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет в Книги учета доходов и расходов показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

В настоящее время действует  книга, утвержденная Приказом Минфина 154н от 31.12.08. Если она ведется в рукописном виде, то ее подписывают в налоговой инспекции до начала ведения. Если Книга ведется в электронном виде, то подписывают ее после окончания налогового периода. Срок подписания электронного варианта – не позднее срока сдачи декларации за налоговый период. Для организаций – 31 марта, для ИП – 30 апреля.²¹

Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога по истечении налогового периода.

С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода. Но необходимо также  уплачивать налог по итогам отчетных периодов. В срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Также  упрощенцы уплачивают авансовые  платежи по транспортному и земельному налогам, хотя квартальные расчеты  по ним не сдают.

Ведение бухгалтерского учета  основных средств для упрощенцев обязательно!²² С 2006 года приобретенные основные средства в период применения УСН вписываются в расход равными долями по отчетным периодам. Если основные средства приобретены в 1 квартале, то расходы делятся на 4 части, и включаются по одной части в каждый квартал.

В целях налогового учета, к основным средствам относят  имущество, стоимостью не более 20 тыс. руб. С 2011 года – не более 40 тыс. руб.

 

1.3. Порядок и  условия прекращения применения  упрощенной системы налогообложения

 

   Условия прекращения действия УСН рассматривается в статье 346.13 Налогового Кодекса РФ. Существует несколько условий отмены данного режима:

1. Налогоплательщик теряет право применения УСН, если по итогам отчетного периода его доходы превысили 60 млн. руб.²³
2. Если налогоплательщик нарушил требования, указанные в статьях 346.12 (пункт 2.1) и 346.13 (пункты 1, 2, 3).

Предельные  размеры доходов, ограничивающие применение упрощенной системы налогообложения (УСН):

1)Лимит для перехода на Упрощенку (по данным Минфина):

для применения УСН с 01.01.06 лимит  дохода за 9 месяцев 2005 года - 15 млн. руб.

2) для применения УСН с 01.01.07 лимит дохода за 9 месяцев 2006 года - 16,980 млн. руб. (15 млн. руб. х 1,132)

3) для применения УСН с 01.01.08 лимит дохода за 9 месяцев 2007 года - 18,615 млн. руб. (15 млн. руб. х 1,241)

4) для применения УСН с 01.01.09 лимит дохода за 9 месяцев 2008 года - 20,100 млн. руб. (15 млн. руб. х 1.34)

5) для применения УСН с 01.01.10 лимит дохода за 9 месяцев 2009 года - 43 428 077,21 руб. (15 млн. руб. х 1.538 х 1,34 х 1,241 х 1,132)

6) для применения УСН с 01.01.11 лимит дохода за 9 месяцев 2010 года - 45 млн. руб.

Лимит для сохранения Упрощенки (по данным Минфина):

1) для сохранения УСН доходы за 2005 год не должны превышать - 20 млн. руб

2) для сохранения УСН доходы за 2006 год не должны превышать - 22,640 млн. руб. (20 млн. руб. х 1,132)

3) для сохранения УСН доходы за 2007 год не должны превышать - 24,820 млн. руб. (20 млн. руб. х 1,241)

4) для сохранения УСН доходы за 2008 год не должны превышать - 26,800 млн. руб. (20 млн. руб. х 1.34)

5) для сохранения УСН доходы за 2009 год не должны превышать - 57 904 102,94 руб. (20 млн. руб. х 1.538 х 1,34 х 1,241 х 1,132)

6) для сохранения УСН доходы за 2010 год не должны превышать - 60 млн. рублей

7) для сохранения УСН доходы за 2011 год не должны превышать - 60 млн. рублей

Коэффициент-дефлятор: