Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Апреля 2013 в 10:02, курсовая работа
В связи с эти основной целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности учетной политики предприятия для целей налогообложения.
Задачами данной курсовой работы будут:
– раскрыть сущность учетной политики организации для налогообложения;
– рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;
– отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..……..3
Глава I. Понятие учетной политики для целей налогообложения и ее основные задачи
1.1 Сущность учетной политики организации для налогообложения.…6
1.2 Формирование учетной политики и ее основные элементы ……..….8
1.3 Факторы, влияющие на выбор учетной политики…………………10
1.4 Задачи, решаемые при формировании учетной политики………....12
Глава II. Отличия учетной политики для целей налогообложения от учетной политики для целей бухгалтерского учета………………………………….…15
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………….…….….….18
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………….........21
Приложение 1 Заполнение декларации по налогу на прибыль по варианту 1...22
Таким образом, представляется целесообразной
организация обособленного
- расходов по процентам за
пользование кредитами (
- отрицательных суммовых разниц, учтенных в составе прочих расходов;
- доходов и расходов от участия
в уставных капиталах других
организаций, если это
- прибылей и убытков прошлых лет и др.
Соответствующий порядок учета таких доходов и расходов может быть отражен в рабочем плане счетов, а также в учетной политике для целей налогообложения.
Налогоплательщики (кроме бюджетных
организаций, малых предприятий
и плательщиков, указанных в пункте
5 статьи 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1“О налоге
на прибыль предприятий и
Уплата в бюджет авансовых взносов
налога на прибыль должна производиться
не позднее 15 числа каждого месяца
равными долями в размере одной
трети квартальной суммы
Таким образом, налогоплательщики имеют возможность выбора порядка уплаты налога на прибыль (ежеквартально или ежемесячно). Соответствующее решение должно быть оформлено отдельным распорядительным документом или включено в состав учетной политики для целей налогообложения.
Для целей налогообложения
Обособленные подразделения
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется путем распределения общей суммы налога на основе законодательно установленной базы распределения. При расчете такой базы распределения налогоплательщик вправе выбирать один из возможных показателей, на основе которых она рассчитывается.
Пример.
Согласно пункту 2 статьи
175 НК РФ, сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащая уплате по месту
нахождения обособленного подразделения
организации, определяется как одна
вторая произведения общей суммы
налога, подлежащей уплате организацией,
на величину, исчисленную как сумма
удельного веса среднесписочной
численности работников (фонда оплаты
труда) обособленного подразделения
в среднесписочной численности
работников (фонде оплаты труда) по
организации в целом и
То есть, сумму НДС, подлежащую уплате по месту нахождения структурного подразделения организации (Td), можно рассчитать по следующим формулам:
1. Td=1/2*(Pd /Po+Fd /Fo)*T0,
где
To-- общая сумма налога, подлежащая уплате;
Pd- фонд оплаты труда обособленного подразделения;
Po-фонд оплаты труда по организации в целом;
Fd- стоимость основных производственных фондов структурного подразделения;
Fo- стоимость основных производственных фондов по организации в целом;
или
2. Td=1/2*(Ňd /Ňo+Fd /Fo)*T0,
где
Ňd -среднесписочная численность работников структурного подразделения;
Ňo - среднесписочная численность работников по организации в целом.
Выбрав соответствующий
показатель для расчета базы распределения
(среднесписочную численность
Применяемый способ распределения
налоговых обязательств между обособленными
подразделениями организации
Если законодательство по налогам и сборам предоставляет организации право на налоговые льготы, а последняя считает их применение нецелесообразным (например, из-за технических трудностей, связанных с их расчетом), соответствующее решение об отказе от льгот должно быть зафиксировано в распорядительном документе. Отказываясь от налоговой льготы, следует иметь в виду, что не во всех случаях такой отказ правомерен.
Плательщики налога на добавленную стоимость вправе отказаться только от налоговых льгот, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Отказ от таких льгот должен быть последовательным (то есть не допускается применение льготы выборочно в зависимости от того, кто выступает контрагентом), а также на срок менее одного года.
Поскольку законодательство о налогах и сборах предполагает, что факт отказа от налоговых льгот должен быть документирован, представляется правомерным отметить такие факты в учетной политике для целей налогообложения.
В этой статье кандидат экономических наук, эксперт аудиторской фирмы "МКД" Мария Викторовна Семенова рассматривает вопросы, связанные с учетной политикой для целей налогообложения, которая во многом отличается от учетной политики для целей бухгалтерского учета. От формулировки элементов этой учетной политики напрямую зависят налоговые последствия по НДС, налогу на прибыль и другим налогам и сборам. Эта статья предоставлена компанией СПУТНИК-101 группы АСТРОСОФТ - официальным партнером фирмы "1С" в Санкт-Петербурге, Авторизованным Учебным Центром фирмы "1С", Центром сертификации бухгалтеров по программе 1С:ПРОФЕССИОНАЛ, 1С:Франчайзи.
http://buh.ru/document-69
Положение учетной политики |
Вариант |
Основание |
Налог на добавленную стоимость (НДС) | ||
Момент определения налоговой базы с целью исчисления НДС (положение утрачивает силу с 2006 г.) |
- определение налоговой
базы по мере отгрузки и
предъявления покупателю - определение налоговой
базы по мере поступления В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется вариант по мере отгрузки. |
ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации. |
Налог на прибыль организаций | ||
Порядок ведения налогового учета |
Налогоплательщик |
ст. 313 Налогового кодекса РФ. |
Дополнительные реквизиты регистров бухгалтерского учета |
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. |
ст. 313 Налогового кодекса РФ. |
Формы налоговых регистров |
В случае отсутствия необходимой для исчисления налога информации в регистрах бухгалтерского учета, налогоплательщик ведет отдельные регистры налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. |
ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ. |
Определение даты получения дохода (осуществления расхода) |
- по методу начисления; - по кассовому методу
(организации (за исключением
банков) имеют право на применение
кассового метода, если в среднем
за предыдущие 4 квартала сумма
выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета НДС
и налога с продаж не |
271, 273 Налогового кодекса РФ. |
Определение группы расходов, к которым будут относиться затраты (по затратам, которые могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов) |
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. |
п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ. |
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов |
- метод оценки по стоимости единицы запасов; - метод оценки по средней себестоимости; - метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - метод оценки по себестоимости
последних по времени |
ст. 254 Налогового кодекса РФ. |
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации |
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара. |
п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ. |
Методы начисления амортизации |
- линейный метод; - нелинейный метод (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы). |
ст. 259 Налогового кодекса РФ. |
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства (положение вводится с 01.01.2006 г.) |
- увеличение первоначальной стоимости основного средства; - включение в состав
расходов отчетного ( |
п.1.1. ст 259 Налогового кодекса РФ. |
Определение срока амортизации основных средств, имеющихся на 01.01.2002, срок фактической эксплуатации которых превышает срок полезного использования по главе 25 НК |
Остаточная стоимость
таких основных средств подлежит
включению в состав расходов в
целях налогообложения |
п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РФ. |
Использование пониженных норм амортизации |
Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. |
п. 10 ст. 259 Налогового кодекса РФ. |
Использование повышенных норм амортизации |
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных
средств, которые являются предметом
договора финансовой аренды (договора
лизинга), к основной норме амортизации
налогоплательщик, у которого данное
основное средство должно учитываться
в соответствии с условиями договора
финансовой аренды (договора лизинга),
вправе применять специальный Данные положения не распространяются
на основные средства, относящиеся
к 1-3 амортизационным группам, в случае,
если амортизация по данным основным
средствам начисляется |
п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ. |
Использование повышенных
норм амортизации |
Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений главы 25 НК, специальный коэффициент, но не выше 2. |
п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ. |
Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом |
По производствам с длительным (более одного года) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы распределяется должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике. |
ст. 316 Налогового кодекса РФ. |
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) |
Налогоплательщик |
п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ. |
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги |
- относятся к расходам
текущего отчетного ( - в полном объеме относятся
на уменьшение доходов от |
п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ. |
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) |
Налогоплательщик Установленный порядок подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. |
п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ. |
Порядок формирования стоимости приобретения товаров |
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. |
ст. 320 Налогового кодекса РФ. |
Распределение расходов на освоение природных ресурсов по нескольким участкам недр |
При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой. |
п. 2 ст. 261 Налогового кодекса РФ. |
Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. |
Налогоплательщик |
п. 2 ст. 267 Налогового кодекса РФ. |
Создание резерва предстоящих расходов на ремонт |
Налогоплательщик |
п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ. |
Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет |
Налогоплательщик, принявший
решение о равномерном учете
для целей налогообложения |
п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ. |
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг. |
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); - по стоимости единицы. |
п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ. |
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг |
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. |
п. 8 ст. 280 Налогового кодекса РФ. |
Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок |
Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать срочную сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. |
п. 2 ст. 301 Налогового кодекса РФ. |
Метод определения количества добытого полезного ископаемого |
- прямой метод (посредством
применения измерительных - косвенный метод (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье); если невозможно определить прямым методом. Выбранный метод применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого и подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. |
п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ. |
Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями |
Налогоплательщик Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом необходимо выбрать то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации. |
п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ. |
Выбор одного отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, из нескольких отделений, которое будет вести налоговый учет и представлять налоговые декларации. |
В случае, если иностранная организация осуществляет через отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. |
п. 4 ст. 307 Налогового кодекса РФ. |
Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей |
- в размере 1/3 квартального авансового платежа; - ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. |
п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ |
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации. Случаи, в которых возможно изменение учетной политики в целях налогообложения: - изменение законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства); - изменение применяемых методов учета (с начала нового налогового периода). В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. |
ст. 167, 313 Налогового кодекса РФ |
Представлены тесты и ситуационные задачи по темам дисциплины "Налоги и налогообложение" в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта профессионального высшего образования по направлению подготовки специалистов по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Налоги и налогообложение".
В книге налоговые специалисты Pw
Представлена существующая в Российской Федерации система налогообложения, изложен порядок расчетов основных видов налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, перечислены основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, рассмотрены вопросы налогового администрирования, ведения налогового учета и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом.
Настоящее издание содержит текст частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 25 ноября 2011 года с удобной навигацией. Если есть изменения, вступающие в силу позднее, то вместе с редакцией нормы, действующей на эту дату, приводится норма в новой редакции и указывается дата, с которой она вступает в силу
Представляет собой
Настоящее издание
содержит текст Налогового кодекса
Российской Федерации, а также Федерального
закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды
"Закон-навигатор" впервые
предлагает читателям полные
тексты федеральных законов и
кодексов Российской Федерации
в актуальных редакциях с
Согласно Федеральному государственному образовательному стандарту по юриспруденции преподавание налогового права наряду с финансовым правом во всех юридических вузах и на юридических факультетах университетов страны является обязательным
Учебное пособие написано в соответствии с государственным образовательным стандартом. Рассматриваются структура налоговой системы РФ и принципы ее функционирования, права и обязанности субъектов налоговых отношений, общие правила исчисления и уплаты налогов и сборов, осуществления налогового контроля и ответственности за налоговые правонарушения.
В учебнике описываются основные методы управленческого учета в условиях рыночной экономики. Уделено внимание как традиционным, так и новым методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Раскрыты особенности
и проблемы налогообложения
Информация о работе Учетная политика организации для целей налогообложения