Учет расчетов по налогу на прибыль на примере ООО «НАША ФИРМА»

 

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах отчетного периода. Все  суммы, которые в течение года накапливаются по дебету и кредиту  счета 91 отражаются в оборотно-сальдовой ведомости счета 91 (Приложение №19).

Синтетический учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому на организации открыты следующие субсчета:

Субсчет 91.1 «Прочие доходы»  - для учета прочих доходов;

Субсчет 91.2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов;

Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления  сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Ежемесячно путем  сопоставления дебетового оборота  по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и  кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Основные хозяйственные  операции по счету 91 приведены в  Таблице 8.

Таблица 8

Хозяйственные операции по счету 91 в ООО «Наша фирма» за 2011 год

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Отражена выручка от продажи материалов	424,71	62	91.1
Списана стоимость затрат на покупку  питьевой воды	8,08	91.2	71.1
Продолжение таблицы 8
Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Дт
Госпошлина	5,9	91.2	51
Ежегодные членские взносы в НП ОРС	40,00	91.2	76.5
Налог на имущество	4,612	91.2	68.8
Обслуживание системы "банк-клиент"	14,25	91.2	51
Обучение сотрудников	32,5	91.2	76.5
Погашение начисленных процентов  по дог. займа	190,238	91.2	67.4
Погашение начисленных процентов  по кредитному договору	28,003	91.2	66.2
Прочие расходы организации	128,122	91.2	10.6
Реализация материалов	424,71	91.2	10.8
Регистрация системы "банк-клиент"	1,5	91.2	51
РКО банка	91,843	91.2	51
Страхование ГО	4,5	91.2	76.5
Штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий догов	0,148	91.2	51

 

Реформацию баланса ООО «Наша фирма» проводит 31 декабря, после отражения последней хозяйственной операции Общества. Операция по реформации баланса состоит из следующих этапов:

• закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы организации. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
• включают финансовый результат в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90, кроме субсчета 90.9, закрываются  внутренними записями на субсчет  «Прибыль/убыток от продаж». В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток. Данные операции можно проследить в карточке счета 90 (Приложение №17).

Таблица 9

Закрытие  субсчетов по счету 90 «Продажи» в  ООО «Наша фирма» за 2011 год

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Списана выручка от реализации готовой  продукции, при выполнении работ, оказании услуг	47 461	90.1	90.9
Списана себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг	34 082	90.9	90.2
Отражен НДС	6 297	90.9	90.3
Списаны управленческие расходы	1 099	90.9	90.8

 

После закрытия всех субсчетов (кроме 90.9) прибыль (убыток) от продаж по обычным видам деятельности отражается в карточках счетов 90, 99 (Приложения №17, №20).

Таблица10

Отражение прибыли  от обычных видов деятельности в  ООО «Наша фирма»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Списана выручка от реализации готовой  продукции, при выполнении работ, оказании услуг	5 983	90.9	99

 

Аналогично по окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91.9, закрываются  внутренними проводками на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 91 «Прочие  доходы и расходы» будет нулевой  остаток. Данные операции можно проследить в карточке счета 91(Приложение №21) и оборотно-сальдовой ведомости по данному счету (Приложение №19).

При расчете налога на прибыль  бухгалтер учитывает, что не все  затраты, учитываемые на счете 91.2 можно принять к вычету.

Расходы, которые признаются в налоговом учете, можно проследить по дебету счета Н09 «Внереализационные расходы» (Приложение №22), в котором отражаются расходы, признаваемые в соответствии с нормами ст. 265 НК РФ.

В конце налогового периода (года) производится запись по кредиту счета Н09 на сумму накопленных расходов, в результате счет Н09 сальдо на конец года не имеет.        

Таблица 11

Закрытие  счета Н09 «Внереализационные расходы» в

ООО «Наша  фирма»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Регламентные операции по налоговому учету: Закрытие счета по окончанию  налогового периода Не принимаемые для целей  налогообложения	408,73		Н09
Регламентные операции по налоговому учету: Закрытие счета по окончанию  налогового периода Прочие внереализационные расходы	529,18		Н09

 

    В течение года, таким образом, дебетовый оборот  за определенный период по  данному счету равен величине  внереализационных расходов, признанных в выбранном периоде. Дебетовое сальдо на конец периода равно величине таких расходов нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

После закрытия счета 91, бухгалтерской справкой (Приложение №23) начисляется налог на прибыль, затем закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», на котором ведется синтетический учет прибыли или убытков организации.

К счету 99 «Прибыли и убытки»  на организации открыты следующие  субсчета:

Субсчет 99.1 «Прибыли и убытки» - предназначен для обобщения информации о финансовых результатах деятельности организации в отчетном году, за исключением сумм налога на прибыль, рассчитываемых в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

Субсчет 99.2 «Налог на прибыль» предназначен для обобщения информации о расчете налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение №20, №24).

Таблица 12

Отражение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

в ООО «Наша фирма»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
Начислен налог на прибыль	1 115	99.2	68.4
Отражена прибыль за отчетный период	4 318	99.1	84.1

 

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском  учете принято называть «нераспределенной  прибылью». Нераспределенная прибыль  отчетного года может использоваться на выплату дивидендов учредителю.

3. Совершенствование работы в  области учета налога на прибыль  путем сближения налогового и  бухгалтерского учета в ООО «Наша фирма»

 

Основное правило нахождения прибыли и в бухгалтерском, и  в налоговом учете является одним  и тем же, т.е. прибыль исчисляется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов.

Бухгалтерская отчетность является единой системой информации об имущественном  и финансовом состоянии фирмы, которая  дает возможность получить сведения о результатах ее хозяйственной  деятельности.

С 2003 г. во исполнение Программы  реформирования бухгалтерского учета  и согласно международным стандартам финансовой отчетности вступило в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Основной целью ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" является то, что бухгалтер теперь может исчислять налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета, т.е. повышение достоверности бухгалтерской отчетности. Для этого в бухгалтерском учете нужно отразить разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой, которая уже уплачена в бюджет. Данная разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью складывается:

1) из постоянных разниц;

2) из временных разниц.

Постоянные разницы появляются, если период признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их значения различаются.

По сравнению с постоянными  разницами временные разницы появляются при несовпадении в бухгалтерском и налоговом учете периода признания расходов (доходов).

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные  разницы способствуют уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Иначе говоря, расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы, соответственно, позже.

С выходом ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" сформировались понятия "отложенные налоговые активы" и "отложенные налоговые обязательства". Для того чтобы этого избежать использования счета 09 «Отложенные налоговые активы» и счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», ООО «Наша фирма» следует применить метод сплошного (развернутого) отражения в учете разниц и налоговых активов, обязательств.

Для того чтобы сблизить налоговый  и бухгалтерский учет ООО «Наша фирма» надо предусмотреть одинаковые положения в бухгалтерской и налоговой учетной политике. Варианты сближения представлены в Таблице 13.

Таблица 13

Варианты  сближения налогового и бухгалтерского учета

№ п/п	Область учета	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Вариант сближения
1	2	3	4	5
1	Метод амортизации	4 метода: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме  чисел лет срока полезного  использования, пропорционально объему продукции или работ (п.18 ПБУ 6/01).	2 метода амортизации основных  средств: линейный и нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ).	Общий метод амортизации лишь один - линейный
2	Определение срока службы основных средств	Законодательство предоставляет  организации свободу действий по данному вопросу (п.20 ПБУ 6/01).	Необходимо определять срок службы приобретенных ОС в соответствии с Классификацией	Определять в бухгалтерском  учете стоимости основных средств  на основании Классификации
Продолжение Таблицы 13
1	2	3	4	5
			основных средств, включаемых в амортизационные группы согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (п.4 ст.258 НК РФ).
3	Амортизационная премия	Отсутствует понятие амортизационной  премии	Право применить амортизационную  премию (п.9 ст.258 НК РФ)	Отказ от амортизационной премии в  налоговом учете
4	Способ отражения стоимости  материально-производственных запасов	Организация может отражать в бухучете материально-производственные запасы по фактическим или учетным ценам	Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, включая  комиссионные вознаграждения, ввозные  таможенные пошлины и сборы, расходы  на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением (п.2 ст.254 НК РФ).	Отражение приобретенных материалов по фактическим ценам
5	Метод оценки материалов (товаров) при  их списании	4 метода оценки материалов (товаров)  при их списании (реализации): по стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);	3 метода оценки материалов (товаров)  при их списании (реализации): по стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);	Установление одинакового метода списания материалов и товаров
		Продолжение Таблицы 13
		по стоимости последних по времени  приобретений (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы запасов (товара). (п.8 ст.254, пп.3 п.1 ст.268 НК РФ).	по средней стоимости; по стоимости единицы запасов (товара) (п.16 ПБУ 5/01).
6	Перечень прямых расходов	Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей  налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).	Любые затраты, непосредственно участвующие  в производстве	Установить единый перечень прямых расходов