Учет доходов и налогооблажения

Расходы при переходе с общего режима на «упрощенку»

Как и в случае с доходами трудности переходного  периода возникают в отношении  двух групп расходов:

1) расходы по  операциям, завершенным после  перехода на упрощенную систему  налогообложения, но оплаченные  до такого перехода (предоплата);

2) расходы по  операциям, завершенным до перехода  на «упрощенку», но оплаченным  после такого перехода (отсроченные  платежи).

Разберемся подробнее, как с ними поступить.

Учет авансов, уплаченных до перехода на «упрощенку»

Как следует из пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, расходы налогоплательщика, ранее использовавшего метод  начисления, после перехода на упрощенную систему налогообложения признаются расходами, вычитаемыми из налоговой  базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов произошла до перехода на «упрощенку».

В рассматриваемом  случае речь идет о предоплате за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) организацией в период применения ею общего режима налогообложения, хотя сами расходы будут фактически осуществлены в период применения упрощенной системы  налогообложения.

Поскольку метод  начисления, применяемый при общем  режиме налогообложения, предполагает, что расходы учитываются в  составе расходов после их фактического осуществления, выданные авансы не были учтены в качестве расходов при исчислении налога на прибыль. Но в условиях действия упрощенной системы налогообложения в момент совершения расходов выполняются условия, необходимые для их признания при исчислении единого налога (расходы оплачены и осуществлены). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

 

При ведении Книги  учета доходов и расходов в  электронном виде налогоплательщики  обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Упрощенная система  налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого  налога. При этом налогоплательщики  получают преимущества в виде возможности  применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а  также упрощенную форму бухгалтерского учета.  
Для налогоплательщиков эта система не нова, она применяется и сейчас на основании Закона № 222-ФЗ. Этот нормативный акт отличается рядом недостатков и не дает представления о том, как должен действовать налогоплательщик в конкретных хозяйственных ситуациях. В частности, закон детально не регламентирует процедуру перехода с традиционной системы налогообложения на упрощенную (и наоборот). Не урегулированы в нем и вопросы налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения. А перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, настолько короток, что в него не вошли даже расходы на оплату труда.  
Что заменяет уплата единого налога?  
Применение упрощенной системы, предусмотренной главой 26.2, подразумевает замену одним единым налогом целого ряда федеральных, региональных и местных налогов. Естественно, что перечни этих платежей отличаются у организаций и предпринимателей.  
Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);  
налога на добавленную стоимость;  
налога с продаж;  
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);  
единого социального налога (по всем основаниям, т. е. с доходов от предпринимательской деятельности и с выплат в пользу физических лиц).  
Иной принцип заложен в действующем ныне Законе № 222-ФЗ. По этому закону индивидуальные предприниматели в отличие от организаций при переходе на "упрощенку" освобождаются лишь от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), вместо этого оплачивая патент. Но, поскольку ни о какой замене "совокупности установленных налогов и сборов" для них в Законе № 222-ФЗ речь не идет, помимо стоимости патента предприниматели уплачивают и НДС, и налог с продаж, и другие налоги.  
В главе 26.2 такое противоречие отсутствует изначально, и права организаций и индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы уравнены.  
Отметим, что за всеми налогоплательщиками в главе 26.2 сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В настоящее время уплата таких взносов регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".  
Как перейти на упрощенную систему налогообложения  
Начиная с 1 января 2003 года налогоплательщики могут применять "Упрощенную систему налогообложения". Для этого необходимо в период с 1 октября по 30 ноября 2002 года самостоятельно принять решение и письменно уведомить налоговый орган с указанием объекта налогообложения, который не может меняться в течение всего срока применения "Упрощенной системы налогообложения". Если же до 30 ноября решение не будет принято, то в 2003 году придется платить все налоги по обычной системе налогообложения.  
Виды деятельности  
Для перехода на упрощенную систему организация и индивидуальный предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:  
- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;  
- производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.  
Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами, участниками соглашений о разделе продукции. Переход на упрощенную систему невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на другие специальные налоговые режимы (ЕНВД, единый сельхозналог).  
Не имеют права воспользоваться упрощенной системой налогообложения и нотариусы, занимающиеся частной практикой.  
В сравнении с Законом № 222-ФЗ рассматриваемое условие принципиальных нововведений не содержит.  
Численность работающих  
Увеличен верхний предел среднесписочной численности наемных работников в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Количество работающих не должно превышать 100 человек. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период определяется в порядке, устанавливаемом Госкомитетом по статистике. В этих целях следует использовать постановление Госкомстата от 07.12.98 № 121 "Об утверждении Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения".  
Требование по численности является единым вне зависимости от статуса экономического субъекта и видов его деятельности. Для сравнения отметим, что Закон № 222-ФЗ установил предельную численность работающих до 15 человек.  
Временное условие  
Если налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, то повторный переход на эту систему возможен только по прошествии двух лет. В действующем законодательстве такое условие отсутствует. Поэтому предъявлять это условие к предпринимателям налоговые инспекции смогут только по результатам применения главы 26.2. То есть только в тех случаях, когда налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему по правилам главы 26.2, впоследствии утратит право на применение этой системы.  
Объект налогообложения и налоговая база  
Объектом налогообложения и налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:  
а) доходы;  
б) доходы, уменьшенные на величину расходов.  
При этом право выбора объекта налогообложения кодекс оставляет за налогоплательщиком. Однако с 1 января 2005 года в качестве объекта налогообложения будет применяться только показатель дохода, уменьшенного на величину расходов (ст. 6 Закона № 104-ФЗ).  
Нечто похожее можно встретить и в Законе № 222-ФЗ. Объектом налогообложения до 1 января 2003 года являются совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. При этом совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товарно-материальных ценностей, оказанных налогоплательщику услуг и т. д. Правда, объект налогообложения в соответствии с Законом № 222-ФЗ выбирает не налогоплательщик, а власти субъекта новый перечень расходов  
Принципиально новым (в сравнении с действующим порядком) является принятие в уменьшение налоговой базы:  
расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов; расходов на оплату труда; расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформление и выдачу виз, паспортов, консульские сборы и т. д.); расходов на аудиторские услуги; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством РФ); расходов на публикацию бухгалтерской отчетности; расходов на рекламу; расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.  
Все другие расходы в большей или меньшей степени налоговые инспекции принимают и сейчас. Это материальные, эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и аренду, проценты за кредит, обязательные платежи, предусмотренные законодательством. Но, как показала практика, индивидуальным предпринимателям чрезвычайно трудно доказать экономическую необходимость расходов на приобретение канцелярских товаров, оплату услуг связи, использование программ для ЭВМ и баз данных. Все эти расходы теперь включены в перечень, установленный статьей 34616.В качестве метода признания доходов (расходов) определен кассовый метод ("по оплате").  
Авансовые платежи по единому налогу  
Глава 26.2 предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.  
Сумма квартального авансового платежа рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления единого налога. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. Указанные сроки совпадают со сроками подачи налоговых деклараций для соответствующих категорий налогоплательщиков.  
Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов.

Порядок распределения доходов  и расходов по отчетным периодам формируется  бухгалтерским принципом соответствия, согласно которому расходы должны уменьшить  прибыль того отчетного периода, в котором, благодаря этим расходам, предприятием были получены доходы.

В каждом отчетном периоде  имеют место факты хозяйственной  жизни, квалифицируемые в бухгалтерском  учете как доходы и расходы  предприятия. Но далеко не все из этих фактов могут быть определены как  расходы и доходы, относящиеся  к тому отчетному периоду, в котором  они имели место. Это достаточно просто объясняется на примере амортизации. Так, например, завод покупает оборудование. Факт приобретения данного оборудования представляет собой расход, который  можно оценить в сумме цены договора поставки. Данный расход будет  признан и отражен в бухгалтерском  учете того отчетного периода, в  котором оборудование перейдет в  собственность предприятия. Однако предприятие несет расходы по приобретению оборудования с тем, чтобы  в будущем вырабатывать на нем  продукцию, продавать ее и получать выручку - доходы. Следовательно, расходы  на покупку оборудования предположительно должны окупаться в том отчетном периоде, в котором будет продана  продукция, на нем сделанная. Далее, так как продукция будет производиться  в течение ряда отчетных периодов, то и расходы в сумме цены приобретения оборудования определенным образом  должны быть распределены по отношению  к тем периодам, в течение которых  они будут окупаться. Задача соотнесения  фактов хозяйственной жизни предприятия  с отчетными периодами, финансовый результат которых они формируют, обусловливает методологию бухгалтерского учета доходов и расходов. Реализуемый  в настоящее время подход к  отражению доходов и расходов в бухгалтерской отчетности берет  начало из теории динамического баланса  Э. Шмаленбаха. Бухгалтерский баланс здесь рассматривается как следствие  учетной интерпретации доходов  и расходов компании. При этом элементы бухгалтерского баланса представляют собой отражение стадий движения капитала предприятия. Актив представляет собой расходы, еще не принявшие  участие в формировании финансовых результатов (расходы, которые еще  не стали доходами, т. е. не принесли доходов). Пассив демонстрирует полученную предприятием прибыль (доходы за минусом  расходов) и кредиторскую задолженность - полученные предприятием средства, кредит, то есть доходы, которые еще не стали  расходами (полученные средства, которые  в будущем нужно будет отдать).Как  и любая научная теория, теория динамического баланса фальсифицируема, то есть имеет определенные границы. В данную логическую конструкцию  не вписываются отражаемые в активе денежные средства и их эквиваленты (дебиторская задолженность), то есть монетарные активы.

Оценка доходов и расходовВозможность выбора методов оценки доходов и расходов, прежде всего, зависит от определения момента их возникновения (признания) в бухгалтерском учете. Так, например, договор на выполнение работ заключается на 100 000 руб. В ходе исполнения договора уточняется объем подлежащих выполнению работ. В результате акт подписывается на 90 000 руб. В дальнейшем стороны заключают дополнительное соглашение к договору о предоставлении заказчиком подрядчику коммерческого кредита, в результате чего к моменту погашения задолженности ее сумма возрастает до 105 000 руб. Таким образом, если моментом признания дохода определяется заключение договора, доход будет оценен в 100 000, а последующее изменение этой суммы до 90 000 и 105 000 будут отражены как дополнительные убытки (10 000) и прибыли (15 000). Если доходы будут отражаться (признаваться) в учете после исполнения договора подрядчиком, доход оценивается в 90 000, и в дальнейшем изменение его величины до 105 000 будет зафиксировано как прибыль. И, наконец, в случае, когда единственным основанием признания дохода будет служить получение от заказчика денег, сумма отраженного в бухгалтерском учете дохода составит 105 000 руб.

Существующее в  теории многообразие вариантов оценки доходов и расходов в практике официального бухгалтерского учета  ограничивается предписаниями нормативных  актов, которые из всего спектра  возможных решений выбирают какой-либо один способ, либо их оговоренное число.

Итоги

Порядок отражения  доходов и расходов в официальном  бухгалтерском учете задан предписаниями  нормативных документов. Но и здесь  с помощью учетной политики бухгалтер  может, отражая доходы и расходы  посредством одного из возможных  методов, моделировать картину финансового  положения компании, представляемую во внешней финансовой отчетности. В управленческом учете выбор  методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения  по отчетным периодам должен быть задан  информационными потребностями  пользователей отчетности. При этом выбор этот может отнюдь не ограничиваться одним из возможных вариантов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

на  тему:

«Учет доходов и налогообложении»

 

 

 

 

 

 

 

 

Подготовила:

учащиеся группы  СД-3

Сакова Юлия