Учет доходов и налогооблажения

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Мая 2013 в 16:32, реферат

Описание работы

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе организации, применяющей УСН, с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются. Например, если организация перешла с 1 января 2010 г. на объект налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов» с объекта налогообложения «доходы» расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2009 г., но осуществленные в 2010 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2010 г., учитываться не должны.

Файлы: 1 файл

Учет доходов и налогообложении.docx

— 36.63 Кб (Скачать файл)

Учет доходов и налогообложении   

 

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе организации, применяющей УСН, с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются. 
    Например, если организация перешла с 1 января 2010 г. на объект налогообложения «доходы уменьшенные на величину расходов» с объекта налогообложения «доходы» расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2009 г., но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2010 г., при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в 2010 г., учитываться не должны.Если арендная плата за офис за декабрь 2009 г. перечислена арендодателю в январе 2010 г., то в расходах она уже не может быть учтена, так как относится к периоду применения объекта налогообложения «доходы». Но если, наоборот, в декабре 2009 г. арендная плата была перечислена авансом за январь 2010 г., то организация сможет признать арендную плату в расходах в конце января  п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, что при УСН учитываются только оплаченные и осуществленные расходы  
 Расходы по приобретенным товарам 

Расходы по оплате товаров, приобретенных для  дальнейшей реализации, учитываются  при определении налоговой базы после оплаты указанных товаров по мере реализации (п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).  
    Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами при применении УСН признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. 
    Поэтому при смене с 1 января 2010 г. объекта налогообложения «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» налогоплательщик вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2010 г. расходы на покупку товаров, оплаченных поставщику в 2009 г., а реализованных в 2010 г. 
 Расходы на сырье и материалы

Организации, выбравшие объектом налогообложения  «доходы, уменьшенные на величину расходов», в целях исчисления налога уменьшают полученные доходы на расходы, указанные в п.1 ст. 346.16 НК РФ, в том числе и на материальные расходы. Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16). 
    Порядок признания доходов и расходов при применении УСН регулируется ст. 346.17 НК РФ. Расходами организации согласно указанной статье признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.17 НК РФ. 
    Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) в целях исчисления единого налога признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. 
    Как указано в письме Минфина от 29.05.07 г. № 03-11-04/2/146, стоимость сырья и материалов, оплаченных в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», не учитывается при расчете налогооблагаемой базы по УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» вне зависимости от даты списания в производство сырья и материалов. Иными словами, если в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы» сырье и материалы были оплачены, но не списаны в производство, то при смене объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов» затраты на приобретение такого сырья и материалов не учитываются при расчете единого налога. 
    Следовательно, если оплата стоимости сырья и материалов произведена в период, когда применялся объект налогообложения «доходы», но сырье и материалы не были списаны в том же периоде в производство, то сумма таких расходов в следующем году в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при расчете единого налога не учитывается. Данная позиция представляется наиболее безопасной.  
    Однако возможен и другой подход. При переходе налогоплательщика, применяющего УСН, с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченные, но не списанные в производство в 2009 г., не могут быть отнесены к расходам в 2009 г., поскольку на тот момент не были соблюдены все условия для их признания в составе расходов. Следовательно, указанные расходы могут быть учтены при расчете единого налога по УСН в 2010 г. 
    При применении данного варианта существует большой риск возникновения споров с налоговыми органами. Судебная практика по этому вопросу на настоящий момент отсутствует. 
 Учет основных средств 

Организация, применяющая УСН, с объектом налогообложения  «доходы» расходы на приобретение, реконструкцию и модернизацию основных средств, а также другие расходы, которые относятся к периоду применения данного режима, не сможет учесть ни при каких условиях. 
    Другими словами, сумма, затраченная на покупку (создание) имущества при объекте налогообложения «доходы», в налоговую базу не включается. Такое разъяснение дано в письмах Минфина России и от 10.10.06 г. № 03-11-02/217. 
    Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», при его изменении на «доходы, уменьшенные на величину расходов» не определяется, и расходы на их приобретение не учитываются. Эта позиция выражена в письме Минфина России Исключение составляют основные средства, приобретенные до перехода на УСН.Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, учитывается в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. 
 Учет расходов по реализации основного средства 

На  основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации в составе доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и вне реализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. 
    Если налогоплательщик осуществил расходы на приобретение основных средств, находясь на УСН с объектом налогообложения «доходы», а реализовал недвижимое имущество после перехода на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», расходы, связанные с приобретением имущества, при определении налоговой базы не учитываются. 
    Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН с объектом налогообложения «доходы», на сумму расходов, определенных в соответствии с п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, при переходе на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Переход на упрощенную систему налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями осуществляется добровольно. Для этого им необходимо отвечать определенным требованиям, установленным  ст. 346.12 НК РФ (например, требованиям  к размеру получаемых доходов, стоимости  основных средств, количеству работников и т.п.), а также подать заявление  в налоговый орган по месту  учета о своем желании перейти  на «упрощенку».

Можно называть период перехода с общего режима налогообложения на упрощенный режим переходным периодом, однако это не означает, что при учете  доходов и расходов налогоплательщику  придется формировать самостоятельную  налоговую базу переходного периода.

Дело в том, что  в главе 26.2 НК РФ ничего не говорится  о формировании самостоятельной  налоговой базы переходного периода, из чего можно сделать следующий  вывод: определенным корректировкам подвергается налоговая база единого налога текущего периода. Это означает, что так  называемые «переходные» доходы и расходы  должны быть учтены в совокупности с доходами и расходами текущего периода.

Законодатель не установил особенностей переходного  периода для налогоплательщиков, выбравших разные объекты налогообложения - доходы или расходы, уменьшенные  на величину расходов, кроме учета  основных средств, которые не являются предметом настоящего исследования. Это означает, что переходные положения  справедливы для всех «упрощенцев», несмотря на разные объекты налогообложения.

Особенности учета  доходов и расходов при переходе на УСН закреплены в п. 1 и 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Отметим, что необходимость  особенного регулирования доходов  и расходов в переходный период возникает  только в отношении тех организаций, которые на общем режиме налогообложения  применяли метод начисления в  порядке, закрепленном ст. 271 НК РФ. Для  тех налогоплательщиков, которые  применяли кассовый метод учета  доходов и расходов (ст. 273 НК РФ) никаких  особенностей переходного периода  вообще не встретится, поскольку для  них в учете ничего не изменяется – они, как применяли кассовый метод на общем режиме налогообложения, так и продолжат его применять  на «упрощенке».

Сначала рассмотрим доходы переходного периода  и установим, надо ли налогоплательщикам, применявшим до перехода на «упрощенку»  общий режим налогообложения, учитывать  в составе доходов авансы, полученные от покупателей.

Доходы при переходе с общего режима налогообложения  на «упрощенку» 

Итак, особый порядок  учета доходов в переходный период применяется в отношении следующих  групп доходов:

1. суммы денежных  средств, которые были получены  в период применения общего  режима, но по которым до перехода  на «упрощенку» не были завершены  операции (авансовые платежи);

2. суммы денежных  средств, полученные после перехода  на УСН, но по которым операции  были завершены до такого перехода (отсроченные платежи).

Рассмотрим каждый такой случай отдельно.

Учет авансов, полученных от покупателей

Как упоминалось  выше, особенный порядок учета  авансов, полученных до перехода на УСН, зависит от того, какой метод учета  доходов и расходов применял налогоплательщик, будучи на общем режиме.

Если налогоплательщик использовал метод начисления, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на «упрощенку» в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется после перехода на этот специальный налоговый режим.

Итак, речь идет именно о полученных в период применения общего режима налогообложения авансовых  платежах (предварительных оплатах) за товары (работы, услуги), имущественные  права, реализация которых будет  осуществлена в период применения УСН.

Получение аванса налогоплательщиками, использующими  метод начисления, говорит о том, что в этот момент право собственности  на товары не перешло от продавца к  покупателю (услуга не оказана, работа не выполнена), имущественные права  не переданы. Очевидно, что реализация не произошла, соответственно налогоплательщиками  не были (и не могли быть) отражены в налоговом учете доходы от реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). То же согласно общему правилу справедливо и для  внереализационных доходов.

Значит, при переходе на упрощенную систему налогообложения  на дату перехода налогоплательщики  обязаны включить в состав доходов  суммы, которые были получены ими  в качестве авансов от покупателей  до момента перехода, и отразить их в составе доходов по итогам первого отчетного периода применения «упрощенки».

Но авансы под  поставку товаров содержат суммы  НДС. Как поступить в этом случае: учитывать доходы с налогом или  без него?

Как следует из ст. 248 НК РФ при определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому «упрощенцу»  следует включить в состав доходов  «переходящие» авансы под поставку товаров (работ, услуг), имущественных  прав без учета НДС.

То же сказано  в письме Департамента налоговой  и таможенно-тарифной политики Минфина  РФ от 16.02.2006 № 03-11-04/2/42, где также  напоминается, что исключить НДС  можно только при перечислении в  бюджетную систему РФ соответствующих  сумм налога.

Более того, как  показывает судебная практика, не является нарушением заключение договора с указанием  цены сделки без учета НДС, если еще, будучи на общем режиме налогообложения  налогоплательщик знает, что исполнение по сделки придется на период после  перехода на упрощенный режим налогообложения. В частности такое дело было рассмотрено  ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 11.02.2009 № Ф04-2378/2008). Суть спора заключалась в том, что налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения, при заключении договора поставки в декабре года, предшествующего переходу, была указана цена без учета НДС, поскольку по плану отгрузка товара должна была произойти уже в период применения им «упрощенки». Несмотря на то, что аванс за товары был получен налогоплательщиком в период применения общего режима налогообложения, суд признал правомерным отнесения к доходам по единому налогу суммы аванса без учета НДС, поскольку фактическая отгрузка была произведена в апреле первого года применения «упрощенки».  
Порядок определения доходов:  
на дату перехода организации следует включить в налоговую базу единого налога авансы под поставку товаров в размере 26 000 руб., полученные в период применения общей системы налогообложения, поскольку эта сумма ранее не была учтена в качестве доходов при исчислении налога на прибыль. Соответственно эти доходы увеличат сумму единого налога, исчисляемого по итогам первого отчетного периода (I квартал первого года применения «упрощенки»).  
Отметим, что в данной ситуации при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), под которые была получена предоплата, никаких дополнительных доходов не возникает.

Если налогоплательщик до перехода на «упрощенку» применял кассовый метод, суммы авансов были включены им в состав налоговой базы налога на прибыль, поэтому второй раз при исчислении единого налога их учитывать не надо.

Следующий вопрос касается поступления «упрощенцу»  оплаты за товары (работы, услуги), имущественные  права, реализованные в период применения общего режима налогообложения: возникают  ли данной ситуации доходы?

Оплата отгрузки товаров, произошедшей до перехода

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики, использовавшие в период применения общего режима налогообложения метод начислений и перешедшие на «упрощенку», не включают в налоговую базу единого налога денежные средства, полученные после перехода, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Данное правило  применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в период применения общего режима налогообложения, оплата которых будет получена в период применения УСН.

Поскольку метод  начисления предполагает отражение  сумм выручки от реализации в составе  доходов в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав независимо от сроков оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных  прав, выручка от реализации отгруженных  до перехода на упрощенную систему  налогообложения товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), реализованных  имущественных прав уже включена в состав доходов налогоплательщика.

Соответственно  деньги (или иное исполнение встречного обязательства), полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, не следует учитывать в составе  доходов, облагаемых единым налогом.

Порядок определения  доходов:  
не следует включать в налоговую базу единого налога денежные средства в размере 30 000 руб., поступившие в оплату товаров, реализованных в период применения общего режима налогообложения, поскольку эта сумма ранее была учтена в качестве доходов при исчислении налога на прибыль (по мере отгрузки).

Если до перехода на «упрощенку» налогоплательщик применял кассовый метод, доходы включались в  налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль по мере их поступления. Поэтому не оплаченная отгрузка не была учтена при налогообложении. Значит, такие налогоплательщики будут  включать поступления за отгрузку товаров (работ, услуг), имущественных прав, произошедшую в период применения общего режима налогообложения, в состав доходов, учитываемых при исчислении единого  налога на «упрощенке», в общем порядке.

Несколько сложнее  при переходе на «упрощенку» обстоят  дела с учетом расходов. Попробуем  разобраться.

Информация о работе Учет доходов и налогооблажения