Сравнительный анализ енвд и ОСНО

Объектов налогообложения по налогу на имущество не имеется.

Организация создается в интересах физического лица и вся прибыль по итогам года подлежит распределению.

Льготы и различные ставки по НДС, налогу на имущество в расчете не применялись.

Для целей ЕНВД: К1= 1,132 (с 2006 года), К2 = 1, площадь = 20 кв.м.

Примечания.2

• Корректировка в оптовой торговле на наличие статуса предпринимателя и отсутствие НДС сделана путем корректировки товарооборота и имеет предельно условный характер.
• При корректировке товарооборота не учитываются торговые организации с монопольно реализуемыми товарами и потребителями, не заинтересованными в наличии НДС, при наличии данных обстоятельств оптимально сделать экономический анализ, проведенный для розничных организаций (за исключением ЕНВД).
• Налогоплательщики НДС имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (статья 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).
• У предпринимателя, по сравнению с организацией, более простая технология начала деятельности, но есть личная материальная ответственность и легко применимая уголовная ответственность.
• Стандартные и иные налоговые вычеты для целей НДФЛ предпринимателя в расчете не учитываются.
• Предположим, что на территории рассматриваемого хозяйствующего субъекта единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен.
• При осуществлении операций организацией по упрощенной системе затраты на ведение бухгалтерского учета меньше, чем при осуществлении операций при стандартной системе налогообложения и применении ЕНВД.
• Переход между системами налогообложения внутри одной организации или одним предпринимателем является оптимальным только при наличии существенных преимуществ, так как в момент перехода могут возникнуть большие добавочные расходы по уплате налогов, а также существенные риски, связанные с их начислением.

 

 

 

 

 

2.2. Оценка и  анализ влияния ЕНВД и ОСНО  на финансовый результат предприятий 

 

Проведем расчеты налоговой нагрузки предприятия при применении заданных систем налогообложения.

Общая система налогообложения (розничная, высокорентабельная).

Розничный товарооборот: 3 540.

НДС: 540 – 270 – 90 = 180.

ЕСН: 300 х26% = 78.

Налогооблагаемая прибыль: (3540 – 540) – (1770 – 270) – (590 – 90) – 300 -78= 622.

Налог на прибыль: 622 х24%= 149.

Прибыль после налогообложения: 622- 149= 473.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 473 х 9%=43.

Итого причитается собственнику: 473- 43 = 430.

Итого налогов к уплате: 450.

Общая система налогообложения (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот: 2 773.

НДС: 423 – 270 - 90= 63.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: (2 773 – 423) – (1770 – 270) – (590 – 90) – 300 -78= - 28.

Налог на прибыль: 0 х 24%= 0.

Прибыль после налогообложения: -28.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 0 х9%=0.

Итого причитается собственнику: -28.

Итого налогов к уплате: 141.

Общая система налогообложения (оптовая, высокорентабельная).

Оптовый товарооборот: 3 540.

НДС: 540 – 270 - 90= 180.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: (3540 – 540) – (1770 – 270) – (590 – 90) – 300 -78= 622.

Налог на прибыль: 622 х 24%= 149.

Прибыль после налогообложения: 622 -149= 473.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 473 х 9%=43.

Итого причитается собственнику: 473- 43= 430.

Итого налогов к уплате: 450.

Общая система налогообложения (оптовая, среднерентабельная) .

Оптовый товарооборот: 2 773.

НДС: 423-270-90=63.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: (2 773 – 423) – (1770 – 270) – (590 – 90) – 300 -78= - 28.

Налог на прибыль: 0 х 24%= 0.

Прибыль после налогообложения: -28.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 0 х9%=0.

Итого причитается собственнику: -28.

Итого налогов к уплате: 141.

Общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот: 3 540.

НДС: 0.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: 3 540 – 1 770 – 590 – 300 -78= 802.

Налог на прибыль: 802 х 24%= 192.

Прибыль после налогообложения: 802 -192= 610.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 610 х9%= 55.

Итого причитается собственнику: 610-55= 555.

Итого налогов к уплате: 325.

Общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот: 2 773.

НДС: 0.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: 2 773- 1 770 – 590 – 300 -78= 35.

Налог на прибыль: 35 х 24%= 8.

Прибыль после налогообложения: 35-8 = 27.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 27 х9%= 2.

Итого причитается собственнику: 27- 2 = 25.

Итого налогов к уплате: 88.

Общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (оптовая, высокорентабельная).

Оптовый товарооборот: 3 180.

НДС: 0.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: 3 180 – 1 770 – 590 – 300 -78= 442.

Налог на прибыль: 442 х 24%= 106.

Прибыль после налогообложения: 442 -106= 336.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 336 х 9%= 30.

Итого причитается собственнику: 336-30= 306.

Итого налогов к уплате: 214.

Общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (оптовая, среднерентабельная).

Оптовый товарооборот: 2 632.

НДС: 0.

ЕСН: 300х26%=78.

Налогооблагаемая прибыль: 2 632 – 1 770 – 590 – 300 -78= -106.

Налог на прибыль: 0 х 24%= 0.

Прибыль после налогообложения: -106.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ (Приложение №4)):0 х9%= 0.

Итого причитается собственнику: -106.

Итого налогов к уплате: 78.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, торговое место (розничная, высокорентабельная) .

Розничный товарооборот – 3540.

Пункт 4 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

ЕСН: 0.

Налог на прибыль: 0.

Единый налог на вмененный доход: 9х12х1х1,132х15%=18.

Пенсионное страхование: 300х14%=42>18/2, следовательно, сумма, уменьшающая ЕНВД: 18/2=9.

Доход после налогообложения: 3 540 -1770 -590 -300- 42+ 9 -18= 829.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 829 х9%= 75.

Итого причитается собственнику: 829 - 75= 754.

Итого налогов к уплате:126.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, торговое место (розничная, среднерентабельная).

Розничный товарооборот- 2 773.

Пункт 4 статьи 346.11 НК РФ.

НДС: 0.

Налог на имущество: 0.

Пенсионное страхование: 300х14%=42>18/2.

Сумма, уменьшающая ЕНВД: 18/2=9.

ЕСН: 0.

Налог на прибыль: 0.

Единый налог на вмененный доход: 9х12х1х1,132х15%=18.

Доход после налогообложения: 2773 -1770 -590 -300- 42+9-18= 62.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 62х9%=6.

Итого причитается собственнику: 62-6= 56.

Итого налогов к уплате:57.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ВЫВОДАМИ

Система налогообложения	Розничная высоко-рентабельная		Розничная средне-рентабельная		Оптовая высоко-рентабельная		Оптовая среднерента- бельная
	Итого		Итого		Итого		Итого
	собств.	налогов	собств.	налогов	собств.	налогов	собств.	налогов
Организация: общая система налогообложения	531	829	186	584	531	829	186	584
Организация: общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ	780	580	372	438	593	497	268	196
Организация: единый налог на вмененный доход	979	297	442	78	733	49	305	91
Предприниматель: общая система налогообложения	933	727	506	564	882	708	457	543
Предприниматель: общая система налогообложения с освобождением от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ	1299	421	736	334	949	371	549	301
Предприниматель: единый налог на вмененный доход	1391	355	801	355	1051	355	681	355

 

Из данной таблицы видно, что:

• При высокорентабельной розничной торговой деятельности оптимальным является единый налог на вмененный доход.
• При среднерентабельной розничной торговой деятельности оптимальным является единый налог на вмененный доход.
• При высокорентабельной оптовой торговой деятельности наиболее оптимальной является общая система налогообложения.
• среднерентабельная оптовая торговая деятельность убыточна при любой системе налогообложения, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, при осуществлении розничной торговой деятельности оптимальным является единый налог на вмененный доход. При осуществлении оптовой торговой деятельности оптимальным вариантом у субъекта хозяйственной деятельности является общая система налогообложения.

Так же следует отметить, что особенность ЕНВД состоит в том, что этот налог негибкий и его величина не зависит от финансовых результатов деятельности конкретного налогоплательщика. Рассчитывая налоговую нагрузку при ЕНВД, сделаем анализ чувствительности, чтобы продемонстрировать негибкость ЕНВД и понять, чем она чревата.

Таблица 2

Расчет налоговой нагрузки при ЕНВД и ОСНО

(тыс. руб.)

Показатель	Методика расчета	Режим налогообложения
		ОСНО	ЕНВД
			Стандартный вариант	Оптимистичный вариант	Пессимистичный вариант
1	2	3	6	7	8
Выручка	Строка 1	60 000	60 000	78 000	42 000
в том числе НДС	Строка 2 = стр. 1 × 18 / 118%	9 153
Материальные затраты	Строка 3 = стр. 1× 75%	45 000	45 000	58 500	31 500
в том числе НДС	Строка 4 = стр. 3× 18 / 118%	6 864
Заработная плата	Строка 5	6 000	6 000	6 000	6 000
Социальные взносы	Строка 6 = стр. 5× 30%	1 800	1 800	1 800	1 800
Прибыль	Строка 7 = стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 + стр. 4 - стр. 5 - стр. 6	4 911	7 200	11 700	2 700
НДС к уплате	Строка 8 = стр. 2 - стр. 4	2 289	0	0	0
Налогооблагаемая база	Строка 9	4 911	10 473	10 473	10 473
Ставка налога	Строка 10	20%	15%	15%	15%
Налог с облагаемой базы	Строка 11 = стр. 9× стр. 10	982	786**	786**	786**
Налоговое бремя	Строка 12 = стр. 6 + стр. 8 + стр. 11	5 071	2 586	2 586	2 586
Чистая прибыль	Строка 13 = стр. 7 - стр. 11	3 929	6 414	10 914	1 914
Налоговое бремя	Строка 14 = стр. 12 / стр. 13	129%	40%	24%	135%