Способы предоставления налоговых льгот

 

 

 

 

 

Пример

предоставления налоговой льготы по налогу с продаж

 

Ст. 4, п.1, п.п. 1) Закона С-Пб от 26. 12. 2001 № 906-14 «О налоге с продаж».

     Вид деятельности ООО «Вояджер» – розничная торговля продуктами питания. Общий товарооборот (валовая выручка) ООО «Вояджер» за 2002 год – 15,2 млн. руб., в том числе выручка от реализации хлеба и хлебобулочных изделий – 4,7 млн. руб.

 

     Налог с  продаж = (15,2 – 4,7)*5%=0, 525 млн. руб.

Необлагаемый оборот =4,7 млн. руб.

Льготируемый  налог с продаж =4,7*5%=0,235 млн. руб.

 

* * *

 

1.6. Освобождение от  уплаты налога на прибыль

 

     25 глава налогового  кодекса льгот по налогообложению прибыли не предусматривает, однако в переходный период остается возможность использовать льготы, предусмотренные законом 2116-1 и 110 ФЗ. (Льготы малым предприятиям, не применяющим упрощенную систему отчетности; льготы организациям, осуществляющим приоритетные инвестиционные проекты и другие).

     Переходный период  подразумевал льготы малым предприятиям на 4 года, предприятиям с приоритетными инвестиционными проектами – не более трех лет.

     Льгота малым предприятиям, не использующим упрощенную систему,  предоставлялась следующим способом:

-первые 2 года малые предприятия не уплачивают налог на прибыль.

-В 3-й год уплачивают 25% налога;

-В 4-й год – 50%.

     При этом должны  выполняться следующие условия:

1. предприятие соответствует критериям, установленным для отнесения к субъектам малого предпринимательства:

  а) численность,

  б) формирование уставного  капитала;

2. предприятие должно быть вновь создано не на базе ликвидированного/реорганизованного;
3. предприятие осуществляет производство товаров народного потребления, медицинских лекарств, товаров строительства;
4. выручка от указанных видов деятельности в 1-й и 2-й год должна превышать 70% суммы выручки, в 3-й и 4-й год – 90%;
5. малое предприятие не должно прекратить деятельность до истечения 5-и лет.

Льгота применяется в течение 4-х лет. Если малое предприятие  прекращает деятельность до истечения 5-и лет, налог на прибыль рассчитывается в полном объеме и вносится в бюджет с учетом корректировки по ставке рефинансирования.

 

1.7. Освобождение от  уплаты налога на доходы физических  лиц

 

     Не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, безработице, беременности, родам;
• государственные пенсии;
• все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья;

-бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг,  топлива или соответствующего  денежного возмещения;

-оплатой стоимости питания и  снаряжения работников физкультурно-спортивных организаций;

• вознаграждения донорам;
• алименты;
• гранты;
• международные (российские) премии  за достижения в установленных областях;
• единовременная материальная помощь;
• стипендии и другие предусмотренные законодательством доходы. 

 

     Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления.

• доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по указанным в НК основаниям.

 

 

1. 8. Освобождение от уплаты единого социального налога

 

От уплаты ЕСН освобождаются:

• организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника-инвалида I, II, III группы.
• общественные организации инвалидов;
• организации, уставной капитал которых состоит из вкладов организаций инвалидов и в которых численность инвалидов составляет не менее 50%;
• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных подобных целей;
• российские фонды поддержки образования и науки;

 

* * *

 

2. Снижение ставки

 

3-й пункт статьи 164 предусматривает  ставку 20% на все товары, облагаемые НДС, однако на реализацию товаров для детей, некоторых пищевых продуктов, печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (перечень установлен правительством) ставка снижена до 10% (2-й пункт ст. 164).

* * *

 

3. Налоговые вычеты

 

3.1. НДС

     НДС, уплаченный поставщиками  за приобретенные ценности, по операциям, облагаемым НДС, на расходы не относится, а подлежит возмещению из бюджета.

     Налогоплательщики по  приобретенным материалам, товарам,  работам, услугам имеют право  на вычет, если выполняются  следующие условия:

1) материалы, работы, услуги имеют производственное назначение; товары для продажи.

2) все эти материальные ценности  используются по операциям, облагаемым  НДС.

3) товарно-материальные ценности  должны быть оприходованы, основные  средства введены в эксплуатацию, нематериальные активы приняты на учет.

4) ценности должны быть оплачены  поставщикам.

5) наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии  с установленным порядком.

     Налоговым вычетам  подлежат суммы НДС по командировочным  расходам (проезд, жилье) и НДС  по представительским расходам (НДС выделяют по расчетным ставкам и только в части нормируемых расходов); суммы НДС, уплаченные на таможне по ввозимым товарам; НДС, уплаченный с авансов; НДС, относящийся к возврату товаров; НДС по объектам строительства, выполненным хозяйственным способом на момент ввода в эксплуатацию.

 

3.2. Налог на доходы  физических лиц

 

При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих вычетов:

 

Стандартные вычеты:

1. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (распространяется на лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС);
2. налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (распространяется на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, на лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны);
3. налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода (распространяется на лиц, перечисленных выше и действует до месяца, в котором доход этих лиц, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей).

 

     Социальные вычеты:

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, социального обеспечения и другие подобные цели;
2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения;
3. в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, а также его супруга(и), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет;

 

     Имущественные вычеты:

1. в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач…, находившихся в собственности не менее пяти лет, но не превышающих 1000000 рублей, а также от продажи иного имущества, находящегося в собственности не менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей.
2. в сумме, израсходованной на строительство (приобретение) жилого дома/квартиры, в размере фактических расходов.

 

Профессиональные  вычеты:

1. доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;
2. для налогоплательщиков, получающих авторские и другие подобные вознаграждения, в сумме фактических расходов.

 

* * *

 

4. Возврат ранее уплаченного налога

 

Освобождение от налогообложения экспортеров подакцизной продукции происходит при наличии поручительства банка. Экспортеры акцизы не начисляют и не уплачивают.

     При отсутствии поручительства  сумма акцизов начисляется и уплачивается в бюджет, но подлежит возмещению.

 

* * *

 

5. Изменение срока  уплаты налога

 

     Изменением  срока уплаты налога признается перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок.

Срок уплаты может быть изменен  в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

     Изменение срока уплаты  налога осуществляется в форме:

• отсрочки,
• рассрочки,
• налогового кредита,
• инвестиционного налогового кредита. 

 

 

 

5.1.Отсрочка/рассрочка

 

     Отсрочка  или рассрочка налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований, на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

     Отсрочка или рассрочка  налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• причинении этому лицу ущерба в результате  стихийного бедствия или иных подобных причин (проценты на сумму задолженности при этом не начисляются);
• задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа (проценты не начисляются);
• угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога (при этом на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования, действовавшей за период отсрочки/рассрочки);
• имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (проценты начисляются);
• если производство и (или) реализация товаров, работ, услуг носит сезонный характер (проценты начисляются);
• иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ.

Отсрочка или рассрочка может  предоставляться по одному или нескольким налогам.

 

5.2. Налоговый кредит

 

     Налоговый  кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы

одного из перечисленных выше оснований.

     Налоговый кредит  также может предоставляться  по одному или нескольким налогам.  При этом проценты начисляются,  если причиной предоставления  кредита является угроза банкротства и не начисляются по причине причинения ущерба или задержки финансирования из бюджета.

 

5.3. Инвестиционный налоговый  кредит

 

     Инвестиционный  налоговый  кредит  представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

     Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

     Организация, получившая  инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи  по соответствующему налогу в течение срока действия договора. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений, не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения платежей определяется договором.

     Если организацией  заключено более одного такого  договора, срок действия которых  не истек к моменту очередного платежа, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится в отношении первого по сроку договора, а при достижения этой суммой размера, указанного в договоре, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

     Инвестиционный налоговый  кредит может предоставляться  организации при наличии хотя  бы одного из следующих оснований:

• эта организация проводит научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, технологическое перевооружение производства;
• осуществляет внедренческую и инновационную деятельность;
• выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона.

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия договора либо досрочно в случае уплаты всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов.

 

* * *

 

 

 

 

 

Заключение

 

      Таким образом,  мы рассмотрели основные способы предоставления налоговых льгот в общих чертах и на примере конкретных налогов для физических и юридических лиц. Налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования деятельности больших и малых предприятий, частных предпринимателей и реальных доходов физических лиц. Поэтому все, на кого распространяется действие налоговых льгот, заинтересованы в знании законов, своих прав и обязанностей.