Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

5. Согласно ст.76 НК РФ приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 ст.76 НК РФ и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному  счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 ст.76 НК РФ.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых  в соответствии с гражданским  законодательством Российской Федерации  предшествует исполнению обязанности  по уплате налогов и сборов, а  также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых  платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

 Решение о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке и  переводов его электронных денежных  средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации  в означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 ст.76 НК РФ.

Приостановление переводов  электронных денежных средств налогоплательщика-организации  в случае, предусмотренном настоящим  пунктом, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка  электронных денежных средств, в  пределах суммы, указанной в решении  налогового органа. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика. Приостановление переводов электронных денежных средств в иностранной валюте налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной указанной в решении налогового органа сумме в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления перевода электронных денежных средств в иностранной валюте указанного налогоплательщика.

Решения о приостановлении  операций по счетам в банке и переводов  электронных денежных средств в  целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным  за ведение налогового учета (далее  в настоящей статье - управляющий  товарищ, ответственный за ведение  налогового учета), в связи с выполнением  договора инвестиционного товарищества принимаются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту  нахождения такого управляющего товарища.

В целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов управляющим  товарищем, ответственным за ведение  налогового учета, в связи с выполнением  договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль  организаций, возникающего в связи  с участием данного товарища в  договоре инвестиционного товарищества) в первую очередь приостанавливаются операции по счетам в банке и переводы электронных денежных средств инвестиционного  товарищества.

Если средства на счетах инвестиционного товарищества отсутствуют  или их недостаточно, решение о  приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных  денежных средств может быть принято  в отношении счетов управляющих  товарищей. При этом в первую очередь  такое решение принимается в  отношении счетов управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

При отсутствии или недостаточности  средств на счетах управляющих товарищей  решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств товарищей может быть принято в отношении счетов товарищей на сумму, пропорциональную доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Решение о приостановлении  операций по счетам в банке и переводов  электронных денежных средств управляющих  товарищей и товарищей может  быть принято не ранее принятия решения  о взыскании налога за счет средств  на банковских счетах указанных лиц. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. В этом случае приостановление операций по счетам и переводов электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Решение о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке и переводов  его электронных денежных средств  направляется налоговым органом  в банк в электронной форме.

Решение об отмене приостановления  операций по счетам налогоплательщика-организации  и переводов его электронных  денежных средств направляется в  банк в электронной форме не позднее  дня, следующего за днем принятия такого решения.

Порядок направления в  банк в электронной форме решения  налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке и переводов его  электронных денежных средств или  решения об отмене приостановления  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке и переводов его  электронных денежных средств устанавливается  Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке и переводов его  электронных денежных средств и  решения об отмене приостановления  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке и переводов его  электронных денежных средств утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов. Форматы указанных решений  утверждаются федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Копия решения о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке и переводов его  электронных денежных средств или  решения об отмене приостановления  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке и переводов его  электронных денежных средств передается налогоплательщику-организации под  расписку или иным способом, свидетельствующим  о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в  срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Банк обязан сообщить в  налоговый орган в электронной  форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации  на счетах в банке, операции по которым  приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод  которых приостановлен, в течение  трех дней после дня получения  решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в  банке. Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в  банке, переводов его электронных  денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.

Приостановление операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке и переводов  его электронных денежных средств  действует с момента получения  банком решения налогового органа о  приостановлении таких операций, таких переводов и до получения  банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов  его электронных денежных средств.

При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке и переводов его  электронных денежных средств в  электронной форме дата и время  его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным  банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

В случае, если после принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке изменились наименование налогоплательщика-организации и (или) реквизиты счета налогоплательщика-организации в банке, операции по которому приостановлены по этому решению налогового органа, указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика-организации, изменившей свое наименование, и операций по счету, имеющему измененные реквизиты.

В случае, если после принятия решения о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в банке изменились наименование налогоплательщика-организации и (или) реквизиты корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика-организации, переводы электронных денежных средств с использованием которого приостановлены по этому решению налогового органа, указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении налогоплательщика-организации, изменившей свое наименование, и переводов электронных денежных средств с использованием корпоративного электронного средства платежа, имеющего измененные реквизиты.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке и переводов его  электронных денежных средств отменяется решением налогового органа не позднее  одного дня, следующего за днем получения  налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания  налога, пеней, штрафа.

В случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

Налоговый орган обязан в  двухдневный срок со дня получения  указанного в абзаце первом настоящего пункта заявления налогоплательщика  принять решение об отмене приостановления  операций по счетам налогоплательщика-организации  в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении  налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке.

В случае, если к указанному заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах. Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика в банке направляется банком в электронной форме в установленном формате не позднее следующего дня после дня получения запроса налогового органа.

После получения от банка  информации о наличии денежных средств  на счетах налогоплательщика в банке  в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый  орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления  операций по счетам налогоплательщика-организации  в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении  налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке.

Банк не несет ответственности  за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его  операций в банке и переводов  его электронных денежных средств  по решению налогового органа.

Правила, установленные настоящей  статьей, применяются также в  отношении приостановления операций по счетам в банках налогового агента - организации и плательщика сбора - организации, по счетам в банках индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, по счетам в банках нотариусов, занимающихся частной практикой (адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты), - налогоплательщиков, налоговых агентов, а также в  отношении приостановления переводов  электронных денежных средств указанных  лиц.