Взимание акцизов
производится по единым для
всей территории РФ ставкам
(в том числе и по импортируемым
товарам). В соответствии со ст.
193 НК РФ устанавливаются ставки
трех видов:
– специфические,
или твердые, – в рублях
и копейках за единицу измерения;
– адвалорные
– в процентах от стоимости
товара, определенной в соответствии
со ст. 187 НК РФ (т. е. стоимости
товара за вычетом акцизов
и НДС). С 2004 г. из 22-й главы
Налогового кодекса РФ исключена
последняя адвалорная ставка (она
применялась в отношении природного
газа);
– комбинированные,
состоящие из двух частей –
специфической составляющей (в рублях
и копейках за единицу измерения)
и адвалорной составляющей (в
процентах от стоимости). С 1 января
2003 г. комбинированные ставки
установлены на сигареты и
папиросы. Рассмотрим ставки акцизов
на некоторые виды подакцизных
товаров.
Пиво. На пиво
установлены три ставки акциза
в зависимости от содержания
спирта в пиве. В то же время,
в отличие от алкогольной продукции,
ставка установлена не в расчете
на 1 л безводного этилового спирта,
а на 1 л физического объема
пива. При заполнении декларации
по акцизам на пиво пересчет
объема реализованного пива на
безводный спирт производить
не требуется. В данном случае
в декларации указывается фактический
объем реализации в литрах
физического объема.
Легковые автомобили.
На легковые автомобили установлены
три размера ставок:
– на легковые
автомобили с мощностью двигателя
до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно –
0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);
– на легковые
автомобили с мощностью двигателя
свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт
(150 л.с.) включительно – 16,5 руб.
за 0,75 кВт (1 л.с.);
– на легковые
автомобили с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.) – 167 руб.
за 0,75 кВт (1 л.с.).
Алкогольная продукция.
Акцизы на алкогольную продукцию
исчисляют производители на дату
ее отгрузки (передачи) покупателю.
Не является моментом начисления
акциза дата передачи алкогольной
продукции собственному структурному
подразделению, осуществляющему
ее розничную или оптовую реализацию.
Акциз начисляют только на
дату отгрузки алкогольной продукции
другому собственнику.
Сумма акциза
может уменьшаться на сумму
налоговых вычетов. Вычетам подлежат
суммы акциза:
– предъявленные
продавцом и уплаченные налогоплательщиком
при приобретении подакцизных
товаров, использованных в качестве
сырья для производства других
подакцизных товаров;
– уплаченные
продавцу суммы акциза по подакцизным
товарам в случае их безвозвратной
утери в процессе хранения, перемещения
и последующей технологической
обработки;
– уплаченные
собственниками давальческого сырья
при его приобретении либо
при его производстве;
– уплаченные
на территории рФ по этиловому
спирту, произведенному из пищевого
сырья, израсходованному при производстве
виноматериалов, использованных для
производства алкогольной продукции;
– уплаченные
налогоплательщиком при возврате
покупателем подакцизных товаров
или отказе от них;
– уплаченные
в виде авансового платежа
при приобретении акцизных марок,
по подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке.
17. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ
АКЦИЗА
Налоговые ставки
устанавливаются отдельно по
каждой категории подакцизных
товаров. В отношении сигарет
и папирос установлена комбинированная
ставка, состоящая из адвалорной
(в процентах) и твердофиксированной
составляющих. Другие ставки установлены
в твердофиксированной сумме
за единицу налогообложения. Так,
для вин натуральных (исключая
шампанские, игристые, газированные, шипучие)
ставка составляет 2 руб. 20 коп. за
литр; для сигар – 17 руб. 75 коп.
за 1 штуку; для дизельного топлива
– 1080 руб. за 1 т.
Налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму
акциза, подлежащую уплате. В отношении
подакцизных товаров, по которым
установлены твердые ставки, сумма
акциза исчисляется как произведение
налоговой ставки и налоговой
базы. В отношении подакцизных
товаров, по которым установлены
адвалорные (в процентах) налоговые
ставки, сумма акциза исчисляется
как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой
базы.
Общая сумма
акциза при совершении операций
с подакцизными товарами представляет
собой сумму, полученную в результате
сложения сумм акциза, исчисленных
для каждого вида подакцизного
товара, облагаемых акцизом по
разным налоговым ставкам.
В соответствии
со ст. 194 НК сумма акциза по
каждому виду подакцизных товаров
(в том числе при ввозе на
территорию России) исчисляется
как произведение налоговой базы
и соответствующей налоговой
ставки.
Следовательно,
расчет суммы акциза производится
по следующим формулам: а)по товарам,
на которые установлены специфические
ставки:
С = О × А,
где С – сумма акциза;
О – налоговая
база (объем реализованной продукции)
в натуральном выражении;
А – ставка
акциза (в руб. и коп. за единицу
измерения товара);
б) по подакцизным
товарам, на которые установлены
адвалорные ставки:
С = О × А
/ 100 %, где С – сумма акциза;
О – налоговая
база (стоимость реализованной продукции,
определенная по каждому виду
подакцизных товаров);
А – ставка
акциза (в процентах от стоимости);
в) по подакцизным
товарам, на которые установлены
комбинированные ставки:
С = (Ос × Ас)
+ (Оа × Аа / 100 %), где С – сумма
акциза;
Ос – налоговая
база (объем реализованной продукции)
в натуральном выражении; Оа
– налоговая база (стоимость реализованной
продукции, определенная по каждому
виду подакцизных товаров); Ас
– специфическая ставка акциза
(в руб. и коп. за единицу
измерения товара); Аа – адвалорная
ставка акциза (в процентах от
стоимости).
Общая сумма
акциза определяется по итогам
налогового периода как сумма,
полученная в результате сложения
сумм акциза, исчисленных по каждому
виду подакцизных товаров. В
соответствии со ст.192 Налогового
кодекса налоговый период определяется
как каждый календарный месяц.
В случае если
налогоплательщик не ведет раздельный
учет операций по реализации
подакцизных товаров, облагаемых
по разным ставкам, сумма акциза
определяется по максимальной
ставке (из всех применяемых налогоплательщиком)
по отношению к единой налоговой
базе, определенной по всем облагаемым
акцизами операциям. Например, если
налогоплательщик не ведет раздельного
учета реализации пива, облагаемого
по разным ставкам, общая сумма
акциза определяется исходя из
максимальной ставки, которая составляет
7 руб. 45 коп. за один литр пива.
18. ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗА
Порядок уплаты
акциза зависит от вида подакцизного
товара.
Нефтепродукты.
Налогоплательщики, имеющие свидетельство
на оптовую реализацию, уплачивают
акцизы:
– не позднее
25-го числа второго месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом,
– по нефтепродуктам, за исключением
прямогонного бензина;
– не позднее
25-го числа третьего месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом,
– по пря-могонному бензину.
Налогоплательщики,
имеющие свидетельство на розничную
реализацию нефтепродуктов, уплачивают
акцизы не позднее 10-го числа
месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налогоплательщики,
имеющие только свидетельство
на переработку прямогонного
бензина, уплачивают акциз не
позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Уплата акцизов
другими налогоплательщиками, совершающими
операции с нефтепродуктами, за
истекший налоговый период –
не позднее 25-го числа следующего
месяца.
В указанные
сроки представляется и декларация
по акцизам на нефтепродукты.
Денатурированный
этиловый спирт. Организацией, имеющей
свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции, уплата
акциза при получении денатурированного
этилового спирта производится
не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Остальные подакцизные
товары. При реализации этилового
спирта, спиртосодержащей, алкогольной
продукции, пива, табачной продукции,
легко-зых автомобилей и мотоциклов
акцизы уплачиваются исходя из
фактической реализации за истекший
налоговый период. Первый платеж
производится не позднее 25-го
числа месяца, следующего за отчетным,
а второй – не позднее 15-го
числа второго месяца, следующего
за отчетным.
Расчет налоговой
базы и сумм акциза по указанным
подакцизным товарам отдельно
за период с 1-го по 15-е и
с 16-го по последнее число
месяца производить не требуется.
Расчет суммы акциза производится
в целом за месяц, затем полученная
сумма делится пополам и уплачивается
в бюджет в указанные сроки.
Декларация по
акцизам за истекший период
представляется не позднее 25-го
числа следующего месяца по
месту регистрации организации,
а также по местонахождению
каждого филиала или другого
обособленного подразделения в
части осуществляемых ими операций,
признаваемых объектом обложения
акцизами.
Порядок и сроки
уплаты акциза при ввозе подакцизных
товаров на территорию РФ таможенным
органам устанавливаются таможенным
законодательством на основе
положений гл. 22 НК РФ.
Таможенные пошлины,
налоги должны быть уплачены
не позднее 15 дней со дня
предъявления товаров в таможенный
орган в месте их прибытия
на таможенную территорию РФ
или со дня завершения внутреннего
таможенного транзита, если декларирование
товаров производится не в
месте их прибытия.
Таможенные пошлины,
налоги уплачиваются в кассу
или на счет таможенного органа.
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются
по выбору плательщика как
в валюте РФ, так и в иностранной
валюте, курс которой котируется
ЦБ РФ.
Плательщик может
вносить на счет таможенного
органа авансовые платежи в
счет предстоящих таможенных
платежей. Плательщик впоследствии
может дать распоряжение, чтобы
ранее внесенные авансовые платежи
рассматривались в качестве таможенных
платежей.
19. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ (НДФЛ)
Налогоплательщиками
признаются:
– физические
лица, являющиеся налоговыми резидентами
РФ, фактически находящиеся на
территории РФ не менее 183 дней
в календарном году;
– физические
лица, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ, но получающие
доходы от источников в РФ,
фактически находящиеся на территории
РФ более 183 дней в календарном
году.
К физическим
лицам относятся:
– граждане
РФ;
– иностранные
граждане;
– лица без
гражданства.
В отдельную
категорию плательщиков НДФЛ
выделены индивидуальные предприниматели.
Доходы физических
лиц, не являющихся налоговыми
резидентами, облагаются НДФЛ
по повышенной ставке – 30 %
вместо 13. Также доходы, полученные
налогоплательщиком-нерезидентом, при
расчете НДФЛ не уменьшаются
на стандартные налоговые вычеты.
Налоговым резидентом
является физическое лицо, фактически
находящееся на территории РФ
не менее 183 дней в календарном
году.
Течение срока,
исчисляемого годами, месяцами, неделями
или днями, начинается на следующий
день после календарной даты
или наступления события, которыми
определено его начало.
Отсчет срока
фактического нахождения физического
лица на территории РФ начинается
на следующий день после того
дня, как этот человек прибыл
в РФ. Отсчет срока нахождения
за пределами РФ начинается
со следующего дня после его
отъезда за границу.
Объект налогообложения.
В зависимости от статуса налогоплательщика
объектом налогообложения признается:
– для налоговых
резидентов – доход, полученный
от источников в РФ и (или)
за ее пределами;
– для нерезидентов
– доход, полученный от источников
в РФ.
Объектом налогообложения
по НДФЛ признается доход, полученный
налогоплательщиками:
– от источников
в России и за ее пределами
– для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской
Федерации;
– от источников
в России – для физических
лиц, не являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Следовательно,
для того чтобы определить, будет
ли физическое лицо уплачивать
НДФЛ, необходимо установить не
только его налоговый статус,
но и источники его доходов.
Три формы доходов:
доходы в денежной форме; доходы
в натуральной форме; доходы
в виде материальной выгоды.
Доходы могут
быть выплачены наличными денежными
средствами непосредственно из
кассы предприятия, перечислены
на банковский счет налогоплательщика
либо по его требованию на
счета третьих лиц. Доходы, выраженные
(номинированные) в иностранной валюте,
для целей налогообложения пере-считываются
в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному
на дату получения доходов.