Шпаргалка по «Налогам и налогообложению»

НДС

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ

Для товаров  местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

- товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется 
-товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией. 
 
Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если: 

1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ
2. работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
3. услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ
5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ. 

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска  для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу  без таможенного контроля и таможенного  оформления, в отношении:

1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Возмещение  налога

По ставке 0% производится налогообложение: 
 
• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;  
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;  
• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;  
• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);  
• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;  
• построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.  
 
Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ. 

Не признаются объектом налогообложения:

1. операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;
2. передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке «приватизации»;
4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;
5. передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6. операции по реализации земельных участков (долей в них);
7. передача имущественных прав организации её «правопреемнику» (правопреемникам);
8. передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным «законом» от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;
9. операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр
10. оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование «некоммерческим организациям» на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну всех уровней (от государственной казны до казны автономной области);
11. выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;
12. операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества (Федеральный закон от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Моментом  определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих  дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
3. при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
4. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.
5. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ СУММ НДС НА ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) — заключается в нижеследующем:

— суммы НДС, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в  расходы, принимаемые к вычету при  исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц);

— суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств  и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в  том числе основных средств и  нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются  в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств  и нематериальных активов, в случаях:

— приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств  и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

— приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств  и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

— приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств  и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками  либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и  уплате НДС;

— приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств  и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых  не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

— в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

АКЦИЗЫ

ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ АКЦИЗАМИ (ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ) — не подлежат налогообложению акцизами (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

— передача подакцизных товаров  одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации;

— реализация организациями денатурированного  этилового спирта из всех видов сырья  в установленном Федеральным  законом “О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции” порядке;

— реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном  Федеральным законом “О государственном  регулировании производства и оборота  этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции” порядке;

— реализация подакцизных товаров  и (или) передача лицом произведенных  им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

— первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под  контролем таможенных и (или) налоговых  органов либо уничтожение;

— закачка природного газа в пласт  для поддержания пластового давления;

— закачка природного газа в подземные  хранилища;

— направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов  повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

— использование природного газа на собственные технологические  нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

— реализация (передача) на территории Российской Федерации отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;

— реализация на территории Российской Федерации природного газа, предназначенного для личного потребления физическими  лицами, а также для потребления  жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными  потребителями;

— передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе  на давальческой основе) сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам;

Указанные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении  и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных  товаров, от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

Особенности освобождения от налогообложения при  реализации подакцизных товаров  за пределы территории Российской Федерации 
 
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. 
 
Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней. 
 
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации. 
 
При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. 

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ — по общему правилу налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение. В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.