Принципы налогового учета

 

Регистр формируется  для обобщения информации об операциях  выбытия имущества налогоплательщика, реализации им работ, услуг, прав и формирования сумм соответствующих доходов от реализации подлежащих включению в состав налоговой базы в порядке, установленном Кодексом.

Записи в регистре производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком дохода и по видам полученных доходов.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в  данный регистр:

- «дата операции»

В качестве первичных документов, подтверждающих дату проведения операции, указываются документы, подтверждающие момент передачи права собственности на отчуждаемое имущество, имущественные права, результат выполнения работ, а также момент оказания услуги.

- «условия выбытия имущества, работ, услуг, прав»

Условия выбытия имущества, работ, услуг, прав отражаются в регистре, исходя из первичных документов (договор  и т.п.):

1.     Безвозмездная передача  имущества, работ, услуг, прав;

2. Передача имущества, работ,  услуг, прав в рамках благотворительной деятельности;

3.  В порядке целевого финансирования (одновременно формируется запись  в Регистре Учета целевого  финансирования);

4.   Списание имущества за  непригодностью;

5. Возврат сырья, материалов  поставщику за непригодностью   (одновременно формируется запись в Регистре-расчете стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде);

6. Возврат товара поставщику  за непригодностью (одновременно  формируется запись в Регистре  учета стоимости приобретенных  товаров);

7. В заем (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);

8.  С последующей оплатой (одновременно  формируется запись в Регистре  учета операций по движению  дебиторской задолженности);

9. В счет погашения ранее полученных  авансов (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);

10.  В счет расчетов по договору  мены;

11.  Другие существенные условия.

- «вид дохода»

Если передача имущества, работ, услуг, прав происходит на условиях, поименованных пунктами 7-10 предыдущего показателя регистра, то целесообразно организовать учет операций по видам доходов от реализации, а именно:

• Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
• Выручка от реализации амортизируемого имущества (одновременно формируется запись в Регистре-расчете финансового результата от реализации амортизируемого имущества);
• Выручка от реализации прочего имущества (одновременно формируется запись в Регистре учета стоимости реализованного прочего имущества);
• Выручка от реализации покупных товаров (одновременно на основании данных о количестве товара  формируется запись в Регистре-расчете стоимости реализованных товаров);
• Выручка от реализации права требования в рамках осуществления финансовых услуг (одновременно формируется запись в Регистре-расчете финансового результата от реализации прав, ранее приобретенных в рамках операции по оказанию финансовых услуг);
• Выручка от реализации уступки права требования согласно статье 279 НК, в том числе:

- до наступления срока платежа;

- после наступления срока платежа. 

По данной операции одновременно формируется  запись в Регистре-расчете финансового  результата от уступки прав требования.

Код вида дохода должен содержать  информации о принадлежности выручки  к сделкам по реализации товаров (работ, услуг, прав) на экспорт в понимании главы 21 НК РФ. Возможно для этих целей ведение отдельного показателя;

- «основания  выбытия (реквизиты операции)»

Показатель заполняется на основании  первичных документов. В регистр  переносится информация о реквизитах договора и/или первичных документов, в соответствии с которыми осуществлялась данная операция;

- «наименование выбывающего объекта»

Показатель заполняется на основании  первичных документов, содержащих информацию о наименовании каждого выбывающего объекта учета;

- «сумма»

Суммы отражаются отдельно по каждой операции, связанной с выбытием имущества, работ, услуг, прав, с учетом корректировок, предусмотренных Кодексом. Величина и основание корректировки должны быть подтверждены.

В случае если доходы налогоплательщика  выражены в иностранной валюте, следует  пересчитать эти доходы в рубли  по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов (п.1 настоящего регистра).

- «количество»

Отражается количество выбывающего  имущества одного наименования. Одновременно данная информация о выбывающем сырье, материалах и товарах заносится  в соответствующие регистры информации о товарах или сырье и (или) материалах (в зависимости от порядка оценки стоимости выбывающего имущества).

Регистр учета поступлений  денежных средств

 

№	Наименование  показателя	Источник информации
1	Дата поступления	Первичные документы (банк, касса)
2	основание поступления (реквизиты  договора)	Первичные документы (платежный документ)
3	условия поступления	Первичные документы (платежный документ) или дополнительная информация
4	Сумма	Первичные документы (банк, касса)
5	признак операции в иностранной  валюте	Первичные документы (банк, касса)

 

Регистр формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств с целью выявления доходов, относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы признаваемых в будущем расходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в  кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

- «Дата поступления»

Дата поступления денежных средств на расчетный счет организации или в кассу формируется на основании первичных документов (выписка со счета, расходный кассовый ордер).

- «основание поступления  (реквизиты договора)»

Показатель отражает реквизиты договора (иного основания), по которому произошло поступление. Используется для анализа информации об условиях договора.

-  «условия или вид   поступления»

Учет операций ведется по следующим  видам расходов (доходов):

• получение денежных средств безвозмездно (одновременно формируется запись Регистра учета доходов текущего  периода);
• получение денежных средств в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, благотворительности (одновременно формируется запись в Регистре учета целевого финансирования);
• получение  денежных средств, переданных ранее  на условиях возврата (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
• поступление денежных средств в счет авансов под будущие поставки имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
• поступление в счет оплаты за ранее переданное имущество, работы, услуги, права  (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности); 
• иные виды.

- «сумма»

Заполняется на основании первичных  документов, подтверждающих поступление.

  - «признак операции в иностранной валюте»

Заполняется при получении средств  в иностранной валюте. Указывается  вид валюты. Используется для выборки информации для расчета курсовых разниц и анализа движения кредиторской и дебиторской задолженности.

Регистр учета  расхода денежных средств

 

№	Наименование  показателя	Источник информации
1	Дата расхода	Первичные документы (банк, касса)
2	основание расхода (реквизиты договора)	Первичные документы (платежный документ)
3	условия расхода	Первичные документы (платежный документ) или дополнительная информация
4	вид расхода	Первичные документы (платежный документ) или дополнительная информация
5	Сумма	Первичные документы (банк, касса)
6	признак операции в иностранной  валюте	Первичные документы (банк, касса)

 

Регистр формируется  для обобщения информации о расходовании организацией денежных средств с  целью выявления расходов, относящихся  как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы признаваемых в будущем доходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту списания денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или выдачи денежных средств из кассы, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

- «Дата расхода»

Дата списания денежных средств  с расчетного счета организации  или выдачи денежных средств из кассы  формируется на основании первичных документов (выписка со счета, расходный кассовый ордер).

- «основание расхода  (реквизиты договора)»

Показатель отражает реквизиты  договора (иного основания) по  которому произведена выплата. Используется для анализа информации об условиях договора.

-  «условия или вид   расхода»

Учет операций ведется по следующим  условиям:

• перечисление денежных средств на условиях возврата (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
• в счет авансовых платежей (предварительная оплата) (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
• возврат полученных ранее авансов (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской  задолженности);
• за ранее полученное имущество, работы, услуги, права   (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской  задолженности);

-  «вид  расхода»

Учет операций ведется по следующим  видам:

• выплата подъемных  (одновременно формируется запись в Регистре- расчете формирования стоимости объекта);
• выплата  компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей подъемных  (одновременно формируется запись в  Регистре- расчете формирования стоимости объекта);
• перечисления денежных средств в оплату страховых взносов (одновременно формируется запись в Регистре учета договоров на добровольное страхование работников);
• перечисления взносов, вкладов и иных обязательных платежей (одновременно формируется запись в Регистре учета расчетов с бюджетом);
• выплаты, связанные с расходованием целевых средств (одновременно формируется запись в Регистре учета целевых средств);
• иным существенным видам

- «сумма»

Заполняется на основании первичных  документов, подтверждающих расходование средств.

- «признак  операции в иностранной валюте»

Заполняется при несении расхода  в иностранной валюте. Указывается  вид валюты. Используется для выборки  информации для расчета курсовых  разниц и анализа движения кредиторской и дебиторской задолженности.

Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций  за отчетный период

 

№	Наименование показателя	Источник информации
1	Реквизиты договора или решения суда	Регистр учета  расчетов по штрафным санкциям
2	Признак дохода или расхода	Регистр учета расчетов по штрафным санкциям
3.	Период, за который  производится начисление штрафных санкций	дата первого  и последнего дня месяца
4.	Порядок исчисления санкции в текущем  отчетном периоде (база)	Регистр учета расчетов по штрафным санкциям
5	Порядок исчисления санкции в текущем  отчетном периоде (ставка)	Регистр учета расчетов по штрафным санкциям
6.	Порядок начисления санкций в текущем  периоде (временная единица расчета)	Расчетно по данным строки 3
7.	Сумма санкций, начисленных за текущий  период	Расчетно по данным строк  4, 5, 6