Особенности налогообложения страховых компаний

Рассмотрим пример:

Страховая компания «Гарантия», осуществляющая налоговый учет кассовым методом, 3 июня 2012 года заключила договор перестрахования со страховым обществом «Протекция», передав в перестрахование риски в объеме 60%.

9 сентября 2012 года наступил страховой случай, риски по которому были переданы в перестрахование. Страховая компания «Гарантия» 16 сентября 2012 года выплатила страхователю страховое возмещение в размере 20 000 руб. 17 сентября 2012 года компания «Гарантия» передала страховому обществу «Протекция» документы, подтверждающие наступление страхового случая, и 23 сентября 2012 года получила от страхового общества «Протекция» сумму возмещения доли страховой выплаты по риску, переданному в перестрахование, в размере 12 000 руб. (20 000 руб. х 60%).

В этом случае 20 000 руб. в полном объеме включаются в состав расходов компании «Гарантия» по страховой деятельности в целях налогообложения 16 сентября 2012 года. Сумма возмещения перестраховщиком доли страховой выплаты (12 000 руб.) признается доходом страховой компании «Гарантия» на дату получения денежных средств, то есть 23 сентября 2012 года.

Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, считаются признанным внереализационным доходом страховой организации, при выполнении двух условий:

1) в договоре перестрахования имеется оговорка, что перестрахователь может депонировать страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика;

2) перестрахователь фактически депонирует данную страховую премию.

При учете доходов и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования. При этом по договорам сроком действия более одного отчетного периода, не предусматривающим ежемесячную или ежеквартальную выплату процентов, доход должен признаваться полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если она была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

При досрочном расторжении договора перестрахования доходом считается сумма, полученная перестрахователем от перестраховщика в виде возврата части страховой премии по договору перестрахования, если данный возврат части страховой премии предусмотрен условиями договора перестрахования.

Доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя или выгодоприобретателя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, включаются в состав доходов страховщика и перестраховщика в размере долей из участия в страховой выплате, если подобное условие содержится в договоре перестрахований. Исключением являются договоры, заключенные по страхованию жизни, обязательному страхованию и обязательному медицинскому страхованию. При применении метода начисления подобные доходы признаются как внереализационные на дату признания обязательства должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущерба должником (п. 3 ст. 250 НК РФ и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если же налоговый учет ведется кассовым методом, датой признания дохода в соответствии со ст. 273 НК РФ является дата фактического получения денежных средств.

Вознаграждение за оказание услуг страхового агента определяется агентским договором, где страховая организация выступает страховым агентом. При методе начисления доход признается исходя из условий агентского договора (например, на дату предоставления отчета агента и т. д.), а при кассовом методе – на день поступления средств на счета в банках или в кассу.

Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера  и аварийного комиссара  по страхованию иному, чем страхование жизни, обязательное страхование и обязательное медицинское страхование, также признаются доходом страховой организации в соответствии с условиями договора при методе начисления либо по мере поступления денежных средств при кассовом методе. У страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию могут быть такие дополнительные доходы, как поступления за выдачу дубликатов полисов по обязательному медицинскому страхованию и штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», признаваемые как внереализационные доходы в общеустановленном порядке.

Таблица 2. 1 - «Основные даты признания доходов и расходов, установленные ст. 330 НК РФ»

Вид дохода (расхода)	Момент признания
Доходы
Часть страхового взноса по договорам страхования жизни и пенсионного страхования	Дата возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса

 

 

 

Страховой взнос, причитающийся к получению по договорам страхования, сострахования, перестрахования (кроме вышеуказанных договоров)	Дата возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору
Суммы возмещения доли страховых выплат	Дата возникновения обязательств у перестраховщика по выплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю
Суммы возмещения в результате удовлетворения регрессных исков либо суммы, признанные виновными лицами	Дата вступления в законную силу решения суда либо дата письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков
Средства, полученные от территориальных фондов обязательного медицинского страхования	Дата перечисления указанных средств, определенная договором страхования
Расходы
Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования	Дата возникновения обязательств по выплате страхового возмещения по фактически наступившему страховому случаю

Продолжение таблицы 2.1

Продолжение таблицы 2.1

Суммы возмещения доли страховых выплат	Дата возникновения обязательств у перестраховщика по выплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю
Страховые выплаты по договору ОСАГО, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков	Дата поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему (в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ)

 

 

2.2. Налоговый  учёт расходов страховых компаний

 

В соответствии с НК РФ расходы по страхованию, учитываемые для налогообложения прибыли, можно представить в виде таблицы 2.2.

Таблица 2.2 - Расходы по страхованию

Страхование	Вид страхования	Норма расхода
Обязательное страхование имущества (п. 2 ст. 263 НК РФ)	Все виды обязательного страхования имущества	Расходы учитываются в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию вклю-чаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат
Добровольное страхование имущества	Страхование средств транспор-та, грузов, основных средств производственного назначения, в том числе арендованных, рис-ков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, урожаев сельскохозяйственных культур и животных	В сумме фактических затрат
Добровольное страхование ответственности	За причинение вреда, если это установлено законом или меж-дународными требованиями	В сумме фактических затрат
	За причинение вреда, если это не установлено законом или международными требованиями	Не учитывается для целей исчисле-ния налога на прибыль
Обязательное страхование работников	Все виды обязательного стра-хования	В пределах установленных тарифов или по сумме фактических затрат, если такие тарифы не установлены
Добровольное личное страхова-ние работников	Добровольное долгосрочное страхования жизни Пенсионное страхование Негосударственное пенсионное обеспечение работников	В размере, не превышающем 12% от расходов на оплату труда работни-ков, определяемых в соответствии со ст. 255 НК РФ (без включения страховых взносов по личному стра-хованию работников)
	Добровольное медицинское страхование работников	В размере, не превышающем 6% от фонда оплаты труда работников ор-ганизации, определяемых в соответ-ствии со ст. 255 НК РФ (без включе-ния страховых взносов по личному страхованию работников)
	На случай смерти работников или утраты ими трудоспособно-сти в связи с исполнением тру-довых обязанностей	В размере, не превышающем 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника (ст. 255 НК РФ)

 

 

Статьи 252–269 НК РФ содержат указания о порядке признания расходов организаций для целей налогообложения. В соответствии с действующей в настоящее время классификацией расходы делятся на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Однако у страховой организации есть дополнительные расходы, которые она несет при осуществлении страховой деятельности. Перечень таких расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли страховых организаций, содержится в п. 2 ст. 294 НК РФ и включает в себя:

1) суммы отчислений в  страховые резервы (с учетом изменения  доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

2) страховые выплаты по  договорам страхования, сострахования и перестрахования, включающие в себя выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в  перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы  по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на  депо премий по рискам, переданным  в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых  премий (взносов), а также выкупных  сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате  организациям или отдельным физическим  лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

- услуг актуариев; 

- медицинского обследования  при заключении договоров страхования  жизни и здоровья, если оплата  такого медицинского обследования  в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

- детективных услуг, выполняемых  организациями, имеющими лицензию  на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности  страховых выплат;

- услуг специалистов (в  том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

- услуг по изготовлению  страховых свидетельств (полисов), бланков  строгой отчетности, квитанций и  иных подобных документов;

- услуг организаций за  выполнение ими письменных поручений  работников по перечислению страховых  взносов из заработной платы  путем безналичных расчетов;

- услуг организаций здравоохранения  и других организаций по выдаче  справок, статистических данных, заключений  и иных аналогичных документов;

- инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно  связанные со страховой деятельностью.[2,cт.294]

Все страховые организации в порядке и на условиях, установленных законодательством о страховании, обязаны образовывать из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по договорам страхования и сострахования. Поэтому в расходах страховой организации по страховой деятельности должны быть отражены суммы отчислений в страховые резервы с учетом изменения доли перестраховщиков по рискам, переданным в перестрахование, в страховых резервах. При этом, поскольку по обязательным видам страхования не предусмотрена передача рисков в перестрахование, страховые резервы по ним формируются без учета доли перестраховщика.

Отчисления в резерв незаработанной премии производятся из сумм страховых взносов и включаются налогоплательщиками в состав расходов на последнюю дату отчетного периода. По заявленным убыткам по договорам страхования иным, чем страхование жизни, формируется резерв заявленных убытков.

Отметим, что суммы отчислений в страховые резервы, формируемые не в установленном порядке, не уменьшают налоговую базу. Для целей налогообложения под «установленным порядком» понимается порядок формирования страховых резервов, установленный федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на основании законодательства о страховании.

Основным видом расходов страховой организации по осуществлению страховой деятельности являются страховые выплаты по заключенным договорам страхования при наступлении соответствующих страховых случаев. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату их осуществления. В соответствии с главой 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами при выполнении двух условий:

1) у страховщика имеется  лицензия на данный вид страхования;

2) в договоре страхования  предусмотрены события, при наступлении  которых у страховщика возникают  обязательства произвести страховую  выплату.