Организационно-правовые основы и методы, используемые при проведении налоговых проверок

Возможность участия  специалиста в мероприятиях по осуществлению  налогового контроля прямо предусмотрена  п. 7 ст. 77 Налогового кодекса РФ при производстве ареста имущества налогоплательщика-организации, п. 3 ст. 92 Налогового кодекса РФ при проведении осмотра, п. 3 ст. 94 Налогового кодекса РФ при производстве выемки документов и предметов. Привлечение специалиста возможно также в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, акта, составленного при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях и других материалов мероприятий налогового контроля [15].

Специалист не осуществляет никаких самостоятельных процессуальных действий, а только способствует их проведению должностными лицами налоговых органов в ходе осуществления мероприятий налогового контроля. Привлечение специалиста к осуществлению мероприятий налогового контроля за рамками налоговой проверки недопустимо. Основным условием для привлечения специалиста является наличие у него специальных знаний, позволяющих дать объективную и полную информацию и оценку тем или иным обстоятельствам, которые стали объектом налогового контроля. Привлечение специалиста допускается лишь в той мере, в которой собственных навыков, знаний, умений должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль, недостаточно.

Специалистом может быть оказано  содействие, как посредством устных рекомендаций, так и путем непосредственного участия в проводимых налоговым органом выездных налоговых проверках.

Привлечение переводчиков. Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля переводчиков установлено в пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ. Непосредственно порядок привлечения переводчика для оказания содействия в осуществлении налогового контроля регулируется ст. 97 Налогового кодекса РФ.

В необходимых случаях  для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода (распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица). Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. В ст. 129 Налогового кодекса РФ установлена ответственность переводчика, он предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.

Привлечение понятых. Порядок привлечения понятых для оказания содействия в осуществлении налогового контроля регулируется ст. 98 Налогового кодекса РФ.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым  Кодексом, вызываются понятые.  Понятые  — не заинтересованные в исходе дела физические лица, в количестве не менее двух человек. Согласно ст. 92 Налогового кодекса понятые привлекаются  при проведении должностным лицом налогового органа, производящим выездную налоговую проверку, осмотр территорий, помещений проверяемого налогоплательщика, документов и предметов, а также при производстве должностным лицом налогового органа выемки документов и предметов. Понятыми не могут быть должностные лица налоговых органов. П. 5 ст. 98 НК РФ закрепляет обязанность понятых удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии, а также право понятых делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по фактам, содержанию и результатам действий, производившихся в их присутствии.

4.  Порядок организации и проведения налоговых проверок совместно с органами внутренних дел

Важнейшей целью деятельности правоохранительных органов является обеспечение экономической безопасности в Российской Федерации: выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности сотрудников налоговых органов, выявление, предупреждение и пресечение нарушений в налоговых органах. Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов осуществляется в первую очередь в целях обеспечения экономической безопасности в Российской Федерации. Согласно пп.28 п.1 ст. 13 Федерального закона Российской Федерации от 7 февраля 2011 года № 3-ФЗ «О полиции»  ОВД могут участвовать в налоговых проверках по запросам налоговых органов Российской Федерации.

Совместным приказом МВД России и ФНС России от 30.06.2009 N 495/ММ-7-2-347 и утвержден ряд инструкций, которые устанавливают порядок организации и проведения налоговыми органами с участием органов внутренних дел (ОВД) выездных проверок налогоплательщиков, а также направления материалов налоговыми органами в ОВД и органами внутренних дел в налоговые органы. Основой Приказа № 495, ММ-7-2-347 являются:

1. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок;
2. Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;
3. Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

Порядок взаимодействия ОВД и налоговых органов при  организации и проведении выездных налоговых проверок установлен Инструкцией  №1.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, оформленное в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации. В настоящее время форма такого решения утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ .

В соответствии с п. 1 ст. 89 Налогового Кодекса РФ выездная налоговая проверка вправе осуществляться на основании решения руководителя или заместителя руководителя, налогового органа. Налоговая проверка может проводиться как на территории  проверяемого налогоплательщика, так и в самой налоговой, если проверяемый не предоставляет помещение для проведения проверки. Образец формы решения о проведении налоговой проверки утвержден Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» В решении о проведении выездной налоговой проверки должно быть указано следующее [15]:

• полное и сокращенное наименования проверяемого налогоплательщика;
• предмет проверки (правильность исчисления и уплаты налогов);
• периоды, за которые проводится проверка;
• должность, ФИО сотрудников налоговой инспекции, которые вправе провести проверку.

Предметом выездной налоговой  проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Необходимость участия  сотрудников ОВД в выездных налоговых  проверках подтверждается мотивированным запросом налогового органа. Он может  быть направлен в ОВД, как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. Основаниями для направления мотивированного запроса являются:

• наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников ОВД;
• назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных ОВД в налоговый орган;
• необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений);
• воспрепятствование проверяющим органам их законной деятельности, а также обеспечение мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих лиц.

Запрос налогового органа должен содержать:

• полное наименование организации (ИНН/КПП);
• фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии);
• адрес местонахождения организации (место жительства физического лица);
• предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке);
• периоды, за которые проводится проверка;
• изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке: описание формы, характера и содержания предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах, основанное на имеющейся у налогового органа информации;
• обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов или для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих;
• предложения по количеству и составу сотрудников органа внутренних дел, привлекаемых для участия в выездной (повторной выездной) налоговой проверке;
• дата (предполагаемая дата) начала проведения проверки.

В течение пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел предоставляет информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке.

Возможность отказа ОВД  от участия в проведении выездной налоговой проверки предусмотрена в случаях:

• отсутствия в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;
• несоответствия изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел их компетенции;
• отсутствие необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

Если сотрудники ОВД  привлекаются к проведению ранее начавшейся проверки, руководителем налогового органа выносится решение о внесении изменений в ранее принятое решение в части изменения состава группы.

Непосредственно перед началом выездной проверки должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, назначенными для участия в ее проведении, проводится рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласуются основные направления проведения проверки.

Общее управление процессом  выездной налоговой проверки осуществляет руководитель проверяющей группы – сотрудник налогового органа. Однако при этом должны быть созданы условия, обеспечивающие самостоятельность выбора средств и методов проведения контрольных мероприятий, как должностными лицами налоговых органов, так и сотрудниками ОВД.

В ходе налоговой проверки, налоговый орган имеет право  проверить период, не более 3 предшествующих календарных лет. Период проведения выездных налоговых проверок не может  превышать 2 раз в течение 1 года по отношению к одному налогоплательщику, за исключением решения руководителя налогового органа.

Срок проведения выездной налоговой проверки должен быть не более 2 месяцев, если последний день срока проведения проверки оказывается  нерабочим днем, то днем окончания  срока проверки будет, считается ближайший за ним рабочий день.

В установленных случаях  налоговая проверка может проходить  до 4 или 6 месяцев. Основания продления сроков проведения выездной налоговой проверки:

1. проведение налоговой проверки крупного налогоплательщика;
2. получение при проведении налоговой проверки от правоохранительных органов информации о нарушении налогового законодательства, которую необходимо дополнительно проверить;
3. наличие форс-мажорных обстоятельств, где осуществляется проверка;
4. если у проверяемой организации есть обособленные подразделения, а именно:

• 4 и более обособленных подразделений - до 4 месяцев;

• менее 4 обособленных подразделений - до 4 месяцев, если доля налогов уплачиваемых данными подразделениями составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества налогоплательщика;
• 10 и более обособленных подразделений - до 6 месяцев;

5. при непредставлении проверяемым в установленный срок документов, необходимых для проведения налоговой проверки;

6. иные обстоятельства.

Перечень оснований  продления налоговой проверки открытый для  случаев увеличения сроков проведения проверки. Для продления срока  налоговой проверки налоговая инспекция, осуществляет запрос о продлении срока проверки в вышестоящий налоговый орган. Также, в определенных случаях налоговики могут приостановить проведение проверки, но, при этом, общий срок приостановления не может быть более 6 месяцев.