Налогообложение

Итак, доля единого налога для объекта налогообложения  доходы минус расходы определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности. Кроме того, на выбор данного объекта влияет и вероятность уплаты минимального налога (1% от налогооблагаемых доходов). Напомним: его следует уплатить в том случае, если единый налог (15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), исчисленный по итогам налогового периода, меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Примечание. В данном случае под рентабельностью мы имеем  в виду удельный вес прибыли в  общей величине налогооблагаемых доходов..

Доля единого налога для объекта доходы, как известно, 6%. Однако нельзя забывать о налоговом вычете. Как уже отмечалось выше, налогоплательщики, исчисляющие налог с доходов, вправе уменьшить его сумму на величину страховых взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств работодателя. Причем максимальный размер вычета составляет 50% от суммы налога. Следовательно, фактическая доля единого налога в доходах будет меньше 6%.

Таким образом, выбор  объекта налогообложения осуществляется в два этапа:

1) определение предполагаемого уровня рентабельности и его влияния на долю единого налога;

2) расчет предполагаемой  суммы страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование  и пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, и определение доли единого налога.

 

Примечание. Все суммы  следует брать за один и тот  же период времени (например, год).

Заметим: в некоторых  случаях выбор может ограничиться лишь подсчетами уровня рентабельности. Собственно, с этого и начнем.

Повторим: предполагаемая рентабельность - это отношение планируемого размера прибыли к величине планируемого дохода. При этом прибыль определяется как разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях исчисления единого налога при УСН.

Подсчитав предполагаемый уровень рентабельности, нужно вычислить долю единого налога в доходах для объекта доходы минус расходы (в процентах). Для этого значение рентабельности умножим на ставку налога 15%.

Очевидно, что если доля единого налога, определенная указанным  способом, превысит 6%, то выгоднее выбирать объектом налогообложения доходы (потому как при таком объекте доля единого налога в доходах в любом случае не будет больше 6%). Следовательно, давайте посмотрим, при каком размере рентабельности доля будет равна 6% (просто разделим долю на налоговую ставку):

6% : 15% x 100% = 40%.

Примечание. То есть в  расчет идут доходы, предусмотренные  ст. ст. 249 и 250 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ), и расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, при рентабельности выше 40% выгоднее платить единый налог с доходов.

Разумеется, есть показатель рентабельности, ниже которого стоит  в любом случае остановиться на объекте  доходы минус расходы (вне зависимости  от величины страховых пенсионных взносов  и пособий по больничным). Найдем его. Будем отталкиваться от минимально возможной доли единого налога в доходах при объекте доходы. Она определяется с учетом максимально возможной величины вычета, которая составляет 50% от суммы налога, то есть половину доли налога при объекте доходы:

6% - (6% x 1/2) = 3%.

Этому показателю соответствует  уровень рентабельности 20% (3% : 15% x 100%). То есть при рентабельности продаж ниже 20% объектом налогообложения однозначно следует выбирать доходы за вычетом  расходов. Кстати, на всякий случай можно  определить, когда налогоплательщику, выбравшему такой объект налогообложения, "светит" уплата минимального налога. Ему соответствует доля единого налога в доходах, равная 1%. Значит, минимальный налог нужно будет платить при уровне рентабельности ниже 6,7% (1% : 15% x 100%).

Осталось разобраться  с рентабельностью, показатель которой  колеблется в промежутке от 20 до 40%. Вот тут-то нам и понадобятся  дополнительные расчеты.

Прежде всего, следует определить предполагаемый размер отчислений в Пенсионный фонд и сумму денежных средств, которые работодатель планирует тратить на оплату больничных листов. Затем вычислить их долю в налогооблагаемых доходах (в процентах) и соответствующую им долю единого налога (также в процентах).

Выше мы установили, что  максимально возможная величина вычета равна 3%. Иными словами, если доля взносов на ОПС и пособий по больничным выше или равна 3%, объектом нужно выбирать доходы. Если ниже, то, получив искомую долю единого налога при объекте доходы, сравниваем ее величину с долей единого налога при объекте доходы за вычетом расходов. Вариант, при котором доля налога окажется ниже, как раз нам подходит.

Примечание. Чтобы определить долю единого налога, нужно из 6% вычесть  долю взносов на ОПС и пособий  по больничным.

Пример 2. ООО "Руслан" с 1 января 2008 г. планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Ожидаемый уровень рентабельности - 32%, предполагаемая доля взносов на ОПС и пособий по больничным в доходах - 2%. Какой объект выбрать?

В данном случае при выборе объектом доходов, уменьшенных на величину расходов, доля единого налога в доходах составит 4,8% (32% x 15%). Если же ООО "Руслан" предпочтет платить единый налог только с доходов, его доля будет равна 4% (6% - 2%). Таким образом, выгоднее остановиться на объекте налогообложения доходы (4% < 4,8%).

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного  года.

 

Задание 2

2.1. В.Т. Сомов работает в ООО «Нива». Его ежемесячный оклад составляет 8000 руб. Сомов имеет двоих несовершеннолетних детей. В июне  Сомов приобрел в ООО «Нива» пиломатериалы в количестве 15 м³ по 3000 руб. за 1 м³. (Цена аналогичных пиломатериалов для сторонних покупателей составила 9000 руб. за    1 м³).

В течение года Сомов  истратил на медикаменты и лечение:

       на  себя        – 3000 руб.  

       на  супругу – 16000 руб. 

       на  мать       – 8000 руб. 

что документально подтвердил по истечении налогового периода  в налоговой инспекции по месту  жительства.

Определите сумму налога на доходы физических лиц Сомова за 2009 г.

Решение:

Доход Сомова за год составил: 8 000,00 руб. * 12 мес. =96 000 руб.

Стандартный вычет в  размере 400 руб. применяется с 01.01.09 по 31.05.2009г., т.к. доход в июне месяце превысил 40 000 руб., то и стандартный вычет в размере 400 руб. с этого момента не применяется (ст.218 п.3 Налогового Кодекса).

Так как годовой доход  Сомова составил 96 000 руб. за год, то в течение всего года применяется стандартный вычет на детей в размере 1 000 руб. на одного ребенка ( ст.218 п.4 Налогового Кодекса).

 Также Сомов, подтвердив  документально расходы на лечение,  имеет право на социальный  вычет на всю стоимость купленного  лекарства, т.е. 27 000 руб. ( ст.219 п.3 Налогового Кодекса).

Итого вычеты составили: (400,0 * 5 мес.) + ( 1000,0 * 2 детей * 12 мес.) + 27 000 руб. = 53 000 руб.

Сумма НДФЛ = (96 000 – 53 000) * 13% = 5590 руб.

Следует с заработной платы Сомова удержать годовую сумму  НДФЛ в размере 5590 руб.

 

2.2. Гражданин Смирнов уплатил за текущий год земельный налог в сумме 180 руб. 19 июля он признан инвалидом 3 степени ограничения способности к трудовой деятельности.

  Каковы последствия  признания инвалидности в части  обложения данного гражданина  земельным налогом? 

Согласно статьи 391 п 5 пп 2 Земельного налога

5. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков

2)инвалидов, имеющих  III степень ограничения способности  к трудовой деятельности, а также  лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

Согласно статьи 396 п. 10 Земельного налога

 

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

 

 

Расчет земельного налога:

180,00 руб \ 12 мес. * 6 мес. = 90,00 рублей должен заплатить   Смирнов за 2009 год, т.к. с июля  месяца Смирнов освобожден от  уплаты земельного налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         3. Литература:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.01.98, №146–ФЗ. – М.: Юрист, 2009.

 

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000, №117 – ФЗ. – М.: Юрист, 2009.

 

3. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая, 2008

 

4. Налоговые комментарии. -М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус – Кво 97», 2009. -296с.
5. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96, №129 – ФЗ. – М.: Приор, 2001.

 

6. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. – М.:  ГроссМедиа, 2008. – 544 с.