Налогообложение коммерческих банков: проблемы и пути их решения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ    

Успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно  отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

       В основу написания курсовой работы были положены следующие принципы: охват  как можно более широкого круга  вопросов, имеющих значение при изучении особенностей налогообложения коммерческих банков; рассмотрение аспектов ведения налогового учета по налогу на прибыль коммерческими банками. Обобщение совокупности практического опыта и теоретических разработок ученых, которые сложились в настоящее время, и которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы налогообложения банков.       

Статус  коммерческих банков в системе налогового администрирования определен недостаточно точно: банк, с одной стороны, —  коммерческая организация, работающая для получения прибыли акционерами, а с другой стороны, он является важным элементом налоговой системы.

       Банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности, следующие банковские операции:

      — привлечение  во вклады денежных средств   физических и юридических лиц;

        — размещение указанных средств  от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

           — открытие и ведение банковских  счетов физических и юридических  лиц.

       В  свою очередь кредитная организация   — это юридическое лицо, имеющее   право осуществлять банковские операции.

       В  любой налоговой системе банки   всегда занимают особое положение.  Это  обусловлено тем, что  во взаимоотношениях с налоговыми  органами банки выступают   в трех действующих лицах:

       - непосредственно  как самостоятельные налогоплательщики;

       - как  посредник между государством  и налогоплательщиками, через  которого осуществляют финансово-хозяйственные  операции другие налогоплательщики  (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного  может предоставить налоговым  органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

       - как  налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных  средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

       Банки  являются плательщиками следующих   налогов:

       - налога  на добавленную стоимость (НДС)  – наиболее важным моментом  при определении налогооблагаемой  базы по данному налогу для  банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

       - налога  на прибыль банков – банки  так же, как и другие организации,  применяют общие принципы признания  доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

       - налога  на имущество банков – специфика  обложения налогом на имущество  банков и других финансово-кредитных  учреждений заключается, прежде  всего, в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

       - единого  социального налога (ЕСН) (до 01.01.2010 года), (ОПС с 01.01.2010 года);

       - транспортного  налога, если банк является владельцем транспортных средств;

       - прочие  налоги и сборы, уплачиваемые  банками (государственная пошлина;  налог на землю, если банку  предоставлена земля в собственность,  владение и пользование на  территории России);

       - налогом  облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

       Для  коммерческого банка прибыль  является финансовым результатом  его деятельности. При этом основным  принципом деятельности банка  является коммерческий расчет, т.е.  доходы должны покрывать все  текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируются нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

       Система  налогообложения должна рассматриваться  не только как средство изъятия  в бюджет денежных средств,  а как способ регулирования  деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Таким образом, банк, как и любая другая коммерческая организация, создается и функционирует для получения прибыли и распределения ее между акционерами. Однако банки имеют законодательно закрепленные полномочия и обязанности, которые резко выделяют их из этого круга организаций.

       Необходимо  сформировать такую систему налогообложения  банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

       Таким  образом, система налогообложения   должна способствовать, кроме пополнения  доходной части бюджета, подъему   экономики, т.е. быть тем экономическим  рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг).

       Для  достижения поставленных целей   использовались труды таких авторов  Акодис И.А., Гончаров, А.И. как:  и других, а также законодательная  нормативная база по налогу на прибыль  предприятий, раскрывающие механизмы  и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли, Интернет ресурсы.

       Поставленные  задачи решены, цель достигнута.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативно-правовые источники

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 [Электронный ресурс]: [принят Гос. Думой 21 октября 1994 г.: по состоянию на 14 мая 2008г.] // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон. дан. и прогр. – М., 2012.
2. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Положение ЦБР от 26.03.2010г. № 302-П [ред. От 12.12.2010г.] // Гарант [Электронный ресурс]: СПС. – Электрон. дан. и прогр. – М., 2012.
3. Российская Федерация. Инструкция ЦБР. «О порядке регулирования деятельности банков» [принята 01.10.97 - №1: по сост. на 01 августа 1998г.] // Гарант [Электронный ресурс]: СПС. – М., - 2012г.
4. Российская Федерация. Инструкция ЦБР. «О составлении финансовой отчетности» [принят 01.10.97г. - №17: по сост. на 02 ноября 2007г.] // Гарант [Электронный ресурс]: СПС.- М., - 2012г.
5. Российская Федерация. Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. Текст // Гарант [Электронный ресурс]; СПС. – Элекрон. дан. и прогр. – М., 2012.
6. Российская Федерация. О банках и банковской деятельности [Текст]: федер. закон № 395-1: [принят Гос. Думой 2 декабря 1990 г.]. – [с изм. и доп. от 3 июня 2010 г.] // Гарант [Электронный ресурс]; СПС. – Электрон. дан. и прогр. – М., 2012.
7. Российская Федерация. О консолидированной отчетности кредитных организаций [Текст]: Положение Банка России № 29-П: [принят Гос. Думой 27 февраля 2002 г.]. – [с изм. и доп. от 10 января 2010 г.] // Гарант [Электронный ресурс]; СПС. – Электрон. дан. и прогр. – М., 2012.
8. Российская Федерация. О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России) [Текст]: федер. закон № 86-ФЗ: [принят Гос. Думой 27 февраля 2002 г.]. – [с изм. и доп. от 10 января 2010 г.] // Гарант [Электронный ресурс]; СПС. – Электрон. дан. и прогр. – М., 2012.
9. Федеральная  налоговая  служба: [Электронный  ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон N 117-ФЗ от 05.02.2000 г. – Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru

 

  Учебники, монографии, брошюры

1. Акодис И.А. Финансовый анализ деятельности банка [Текст]: учебник / под ред. И,А, Акодиса. – М.: ЮНИТА-ДАНА,2009. – 455с.
2. Бабичев  Ю.А. Банковское дело [Текст]: учебное пособие / под ред. Ю.А. Бабичева. – М.: Экономика, 2009. – 487с.
3. Банковское дело [Текст] : учебник / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - 5-е изд., перераб и доп. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 592 с.
4. Банковское дело [Текст] : учебник / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - 2-е изд. - СПб. : Питер, 2008. - 400 с.
5. Банковское дело: [Текст] учебник / под ред. А.М. Тавасиева. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 185с.
6. Банковское дело: [Текст]учебник / под ред. Г.Г. Коробовой. – М.: Экономист, 2010. – 766с.
7. Банковское дело: розничный бизнес [Текст] : учеб. пособие / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - М. : КНОРУС, 2010. - 416 с.
8. Головкин, В.Ю. Еще Раз о надежности банка [Текст]: справочное пособие / под ред. В.Ю. Головкина. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 258с.
9. Гончаров, А.И. Деньги. Кредит. Банки [Текст] : учебник. Ч. 3 : Банки / А. И. Гончаров, М. В. Гончарова. - Волгоград : ВолгГТУ, 2010. - 252 с.
10. Киселев, П.В. Коммерческие банки – отечественный и зарубежный опыт выживания [Текст]: учебное пособие / под ред. П.В. Киселева. – М.: ЭкономЪ, 2009. – 477с.
11. Клишевич, Н.Б. Финансы организаций: менеджмент и анализ [Текст] : учеб. пособие / Н. Б. Клишевич. - М. : КНОРУС, 2009. - 304 с.
12. Кроливецкая, Л.П. Банковское дело: кредитная деятельность коммерческих банков [Текст] : учеб. пособие / Л. П. Кроливецкая, Е. В. Тихомирова. - М. : КНОРУС, 2009. - 280 с.
13. Лаврушин, О.И. Управление деятельность коммерческого банка [Текст]: Учебник / Под ред О.И. Лаврушин. – М.: ЮристЪ, 2010. - 452с.
14. Малахитов, Р.П. Банки, деньги и кредит [Текст]: учебное пособие / Под ред. Р.П.. Малохитова. – М.: АПРИТ-ЮТ,2009. – 485с.
15. Меркулова, И.В. Деньги, кредит, банки [Текст] : учеб. пособие / И. В. Меркулова, А. Ю. Лукьянова. - М. : КНОРУС, 2010. - 352 с.
16. Основы банковского дела [Текст] : учеб. пособие / под ред. О.И. Лаврушина. - М.: КНОРУС, 2008. - 384 с.
17. Питрушин, Р.А. Риски. Теоретические аспекты [Текст]: учебное пособие / Под ред. Р.А. Питрушина. М.: Альбина, 2010. – 327с.
18. Романовский, М.В Финансы, денежное обращение и кредит [Текст]: учебник / под ред. О.В. Врублевкая – М.: Юрайт – Издат, 2007. – 543 с.
19. Сенчагов, В.К.. Финансы, денежное обращение и кредит [Текст]: Учебник / под.ред. А.И. Архипова – М.: «Проспект», 2007.– 496 с.
20. Стружкин, Дж.Ф. Управление финансами в коммерческом банке [Текст]: учебное пособие / Под ред. Р.О. Стружкина. – М.: Экономъ, 2010. – 456с.
21. Хатиков, А.М. Банковское дело [Текст]: Учебник / Под ред. А.М Хатикова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Единство, 2009. – 203с.
22. Чечевицына, Л.Н. Экономический анализ [Текст]: учебник / под ред. Л.Н. Чечевицыной. – М.: изд-во «Феникс», 2008. – 394с.
23. Шеремет, А.Д. Финансы предприятий: менеджмент и анализ [Текст] : учебное пособие / А. Д. Шеремет, А. Ф. Ионова. - 2-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 479 с.
24. Эриашвили, Н.Д. Банковское право [Текст] : учебник / Н. Д. Эриашвили. - 6-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2008. - 591 с.

 

     Словари и энциклопедии

1. Финансово-кредитный энциклопедический словарь [Текст] / авт.- сост. А.Г. Грязова. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 1168с.
2. Экономическая энциклопедия [Текст] / <span class="dash041e_0431_044