4. Общеобязательные Республиканские  налоги и сборы республик в  составе РФ и общеобязательные  местные налоги и сборы.

     К федеральным относятся следующие  налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог от биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины.

     К налогам республик в составе  РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие налоги: налог на имущество предприятий, местный доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водно-хозяйственных систем, платежи за пользование природными ресурсами.

     Налоги  устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

     К местным относятся следующие  налоги:

     - налог на имущество физических  лиц;

     - земельный налог;

     - регистрационный сбор с физических  лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью

     - налог на строительство объектов  производственного назначения в курортной зоне, курортный сбор и так далее.

     Кроме того, по Указу Президента № 2268 от 22.12.93 разрешено местным органам власти устанавливать свои налоги за счет прибыли, оставшейся в расположении предприятий в результате, 57 субъектов  РФ приняли около 200 налогов. Ряд из них носит экзотический характер.

     Законы, приводящие к изменению налоговых  платежей, обратной силы не имеют. Ответственность  за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик.

     В первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины (налог на имущество предприятия и др.), их сумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли.

     Затем уплачиваются местные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммы  рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль и др.).

Законы, регулирующие порядок  и правила налогообложения.

     В России налоговое право формируется  лишь в 90-е годы. Начало этому положил  закон РФ от 27 декабря 1991 года «Об  основах налоговой системы».

     Налоговое право – комплекс налоговых законов, которые регламентируют сферу перераспределительных отношений, деятельность финансовых и налоговых органов, права и обязанности субъектов налоговых отношений, т. е. в конечном счете управление всей системой налогообложения.

     Налоговое право строится в соответствии с  высшим законом страны – КОНСТИТУЦИЕЙ РФ.

     Правовое  оформление налоговой системы обеспечивало в течении почти десятилетия  целый пакет налоговых законов. Этот пакет включал базовые законы: Закон «Об основах налоговой системы РФ» (27 декабря 1991 г.) и Закон «О государственной налоговой службе РСФСР» (21 марта 1991 г.; новая редакция – 1995 г.)

     В течении нескольких лет шла и  продолжает идти разработка Налогового кодекса РФ, который должен полностью  обеспечить управление всей налоговой системы. В июле 1998 года была принята первая часть, а спустя 2 года (5 августа 2000 года) введена в действие вторая часть. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Налог на прибыль организации 

  Плательщики налога на прибыль 

Согласно  статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
• кредитные организации;
• страховые компании.

  Объект налогообложения

 

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. 

Прибылью в  целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные  представительства доходы, уменьшенные  на величину произведенных этими  постоянными представительствами  расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для  иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. 

Налоговая база.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде  налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде  налоговая база признается равной нулю.

Ставки  налога на прибыль

Общая налоговая ставка

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций  устанавливается в размере 24 процентов (абз.1 п.1 ст.284 НК РФ).  

 

Законами  субъектов Российской Федерации  налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых  в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 12 процентов (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ). 

Под отдельными категориями налогоплательщиков следует  понимать совокупность предприятий, расположенных  на территории района, города, области, по видам деятельности или по отраслевому  признаку. Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются положения о снижении ставки в части сумм налога, зачисляемых в региональные бюджеты (п.1. рек. к ст.284, утв. Приказом МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98).

Специальные налоговые ставки

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

• 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных ниже (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ);
• 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ).

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие  ставки:

• 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);
• 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

К налоговой  базе, определяемой по операциям с  отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые  ставки:

• 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)
• 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ).

 

Сумма налога, исчисленная  по специальным налоговым ставкам (20, 10, 6, 15 и 0 процентов), подлежит зачислению в федеральный бюджет (п.6 ст.284 НК РФ).

  Налоговый период. Отчетный период. 

Согласно к  статье 285 настоящего Кодекса:

1. налоговым периодом по налогу признается календарный год;
2. отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Льготы  по налогу на прибыль.

     Стимулирующие функции налога на прибыль находят  отражение в системе льгот, установленных  действующим законодательством. Установленные законом льготы можно разделить на две группы. Первая группа – это льготы, которые могут быть предоставлены всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. К другой группе относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и некоторые другие предприятия. Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации » от 27.12.1991 года № 
2118-1 введены следующие налоговые льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие  из обложения определенных элементов  объекта налога; 
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

• понижение  налоговых ставок;

• вычет  из налогового оклада (налогового платежа  за расчетный период); 
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

• прочие налоговые льготы.

Предполагается провести ряд законодательных мер, направленных на создание льготных условий налогообложения прибыли для стимулирования инвестиций в приоритетные направления структурной перестройки экономики. Эти меры включают:

• совершенствование  механизма инвестиционного налогового кредита;