Налог на прибыль организаций

Прибылью в целях  настоящей главы признается: 

1) для российских организаций,  не являющихся участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные  через эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса;

4) для организаций  - участников консолидированной  группы налогоплательщиков - величина  совокупной прибыли участников  консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника  и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса. [2, ст. 247 гл. 25 НК] 

Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам в целях  настоящей главы относятся: 

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации). 

2) внереализационные  доходы. 

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). 

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.  

2. Для целей настоящей  главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). 

3. Полученные налогоплательщиком  доходы, стоимость которых выражена  в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях. 

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. 

Пересчет указанных  доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в  учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса. 

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов  налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

К доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
• внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Имущество считается  полученным безвозмездно, если его  получение не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых  выражена в рублях. [2, ст. 248 гл. 25 НК]

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета;
• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, и других доходов в соответствии с НК РФ. [1, с. 173-174]

Расходы. Группировка расходов

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением и доставкой, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг);
• расходы на эксплуатацию и ремонт основных средств, на поддержание их в исправном состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на НИОКР;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Материальные  расходы

К материальным расходам относятся затраты на приобретение:

• сырья и материалов, используемых в производстве товаров;
• материалов, используемых:
• для упаковки;
• на другие производственные и хозяйственные нужды;
• инструментов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
• комплектующих изделий;
• топлива, воды и энергии;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями налогоплательщика;

При определении размера  материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются:

• любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;
• стимулирующие надбавки;
• компенсационные начисления;
• единовременные поощрительные начисления;
• расходы, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами.

К расходам на оплату труда  относятся, в частности:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты;
• начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания;
• расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды;
• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у работников на иждивении;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет;
• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;
• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
• с 1 января 2009 г. — суммы взносов работодателей по договорам страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии.

  Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и взносов работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда;

• расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей  налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда;

• другие расходы в соответствии с НК РФ.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (до 1 января 2011 г. — более 20 000 руб.).

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в  предоставленные в аренду объекты  основных средств в форме неотделимых  улучшений, произведенных арендатором  с согласия арендодателя, а также  капитальные вложения в предоставленные  по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном НК РФ.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.