Эволюция НДС и порядок его взимания на ООО "ОВЕН"

2.2. Система налогообложения по  налогу на добавленную стоимость  на бетонном заводе ООО «ОВЕН»

 
 
 
Согласно учетной политике ООО  «ОВЕН» налоговый учет ведется в  налоговых регистрах (см. приложение 3). 
 
ООО «ОВЕН» применяет общий режим налогообложения. 
 
ООО «ОВЕН» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.  
 
Предприятие ООО «ОВЕН» является Российским предприятием и осуществляет свою деятельность только на территории РФ.  
 
Ее объектом налогообложения признается реализация товаров (работ и услуг). 
 
Налоговая ставка – 18% (в соответствии с ФЗ от 07.2003 г. №117-ФЗ). 
 
ООО «ОВЕН» имеет обособленное подразделение, которое зарегистрировано по месту нахождения подразделения в инспекцию по налогам и сборам по Рузскому району Московской области. 
 
Декларацию по налогу на добавленную стоимость обособленного и основного подразделения предприятие предоставляет в ИФНС по г.Одинцово №5032, т.е по месту нахождения головного офиса. 
 
По данным бухгалтерского учета ООО «ОВЕН» ежемесячно выручка от реализации продукции предприятия превышает 2 млн. рублей, вследствие чего отчетным налоговым периодом предприятия является месяц (статья 163 ч.1 НК РФ). Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость предприятие подает ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.  
 
Необходимо рассмотреть место налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «ОВЕН»  
 
 
Таблица 7 
 
Суммы налога, предъявленные предприятию и уплаченные ООО «ОВЕН» за 2005-2006 годы

 
Источник: данные налоговой отчетности за 2005-2006 гг ООО «Овен» 
 
 
Самым большим налогом среди всех налогов предприятия является налог на прибыль в 3 квартале 2006 года и составляет 4 009 450 рублей. В июне 2006 предприятие приобрело оборудование по производству бетона - итальянский завод simem, который установлен в г. Руза. 
 
Из приведенных данных можно сказать, что налог на добавленную стоимость занимает наиболее значимое место в системе всех налогов предприятия ООО «ОВЕН». Основной вид деятельности предприятия является производство и реализация, а основной доход предприятие получает от реализации своей продукции. 
 
На величину суммы налога на добавленную стоимость влияют: 

1.  
   спрос на продукцию;
2.  
   цена на продукцию;
3.  
   отсутствие налоговых льгот.

 
Спрос на продукцию 
 
За счет роста спроса на продукцию происходит соответственно и рост производительности предприятия, за счет это высокие объемы продаж, которые способствуют росту дохода от реализации. 
 
Цена на продукцию 
 
Рост цен на продукцию так же служит фактором увеличения дохода от продаж. Выручка от продаж растет, соответственно и налогооблагаемая база увеличивается. 
 
Отсутствие налоговых льгот 
 
Отсутствие налоговых льгот не дает возможности снизить налогооблагаемую базу предприятия. 
 
Суммы налога на добавленную стоимость приведены в таблице 8. 
 
Таблица 8  
 
Изменение НДС на предприятии ООО «ОВЕН» за 2005-2006 годы.

Источник: данные налоговой  отчетности за 2005-2006 гг ООО «Овен» 
 
 
Из приведенных данных видно, что налог на добавленную стоимость на предприятии ООО «ОВЕН» неуклонно растет. 
 
Самой малой суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной предприятию и оплаченной им является налог в 1 кв. 2005 г и составляет всего 336 418 рублей.  
 
Далее идет рост сумм налога. На рост сумм налога на добавленную стоимость влияет: 
 
Внутренние факторы: 
 
- открытие завода во 2 квартале 2005 года по производству бетона, за счет чего увеличение объема выпускаемой продукции; 
 
- рост объема производства за счет спроса на продукцию; 
 
Внешние факторы: 
 
-развитость строительной индустрии; 
 
-качество продукции; 
 
-реклама. 
 
Расширение производства способствует большим затратам предприятием для производства продукции за счет чего и увеличивается налог на добавленную стоимость.  
 
Согласно законодательству РФ до 2008 года действует база переходного периода, т.е. весь не оплаченный ранее налог на добавленную стоимость покупателями в 2005 году будет входить в 2006-2007году (до 2008 г.) в налогооблагаемую базу. 
 
Метод определения выручки предприятия ООО «ОВЕН», согласно учетной политике на 2005год, до 01.01.2006 года определялся по оплате.  
 
С 01.01.2006 года согласно учетной политике предприятия на 2006 год ООО «ОВЕН» для целей налогообложения перешла на метод определения выручки по отгрузке - метод начисления (см. приложение 3).  
 
При таком способе при исчислении налога на добавленную стоимость корректируется сумма дохода исходя из фактической оплаты реализованной продукции и услуг. При этом способе обязательства у ООО «ОВЕН» по уплате налогов возникает независимо от факта получения денег от покупателей. Датой возникновения налогового обязательства у ООО «ОВЕН» считается день отгрузки товара покупателю. 
 
На предприятии ООО «ОВЕН» по итогам отчетного периода часто встречается, что налог на добавленную стоимость получается к возмещению. 
 
Это возникает по двум причинам: 
 
-когда у предприятия ООО «ОВЕН» налоговые вычеты меньше общей суммы налога, исчисленной в бюджет по реализованной продукции предприятия покупателю в отчетном налоговом периоде; 
 
-на расчетный счет ООО «ОВЕН» поступило много авансовых платежей от покупателей. 
 
В этом случае предприятие подает в ИФНС РФ по г.Одинцово по итогам отчетного месяца декларацию по налогу на добавленную стоимость и налог на добавленную стоимость не оплачивает в бюджет, а сумма, подлежащая возмещению из бюджета, показывается в налоговой декларации в разделе 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в № п/п 18. 
 
Но бюджет в этом случае не осуществляет возмещение денежных средств, т.е. не перечисляет их на расчетный счет ООО «ОВЕН», а по итогам следующего отчетного месяца, если сумма налога на добавленную стоимость выше суммы к возмещению за предыдущий период, то предприятие оплачивает налог в бюджет как разницу между начисленным к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость за минусом суммы налога, которая была исчислена к возмещению. 
 
Предприятие ООО «ОВЕН» имеет право на налоговые вычеты (ФЗ от 29 декабря 2000 г.№116-ФЗ РФ). Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные и предъявленные предприятию ООО «ОВЕН» за приобретенные товары, работы и услуги. Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных поставщиком счетов-фактур предприятию ООО «ОВЕН». 
 
Счет-фактура-это документ, который служит основанием для того, чтобы принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю поставщиком товаров. 
 
Для производства бетонной продукции предприятие использует сырье и материалы, такие как: песок, цемент, щебень, суперпластификатор и релаксол, все это сырье и материалы предприятие ООО «ОВЕН» приобретает у своих постоянных поставщиков, которые сопровождаются первичными документами, такими как накладные и счет-фактура (см. приложение 4). 
 
После производства продукции, при ее реализации предприятие ООО «ОВЕН» выставляет покупателю счет-фактуру и накладную на бетонную продукцию по ставке 18% (см. приложение 5). Так же предприятие ООО «ОВЕН» выставляет покупателям счет-фактуру на услуги по ставке 18% (см. приложение 6).  
 
В конце отчетного месяца бухгалтер на основании всех полученных счетов-фактур формирует книгу покупок. Книга покупок отражает все входящие счета-фактуры, полученные от поставщиков, которые служат для принятия к вычету входного НДС (см. приложение 7). 
 
На основании всех выставленных счетов-фактур, бухгалтер формирует книгу продаж. Книга продаж отражает все выставленные предприятием ООО «ОВЕН» счета-фактуры покупателям и заказчикам, на основании которых исчисляется НДС к уплате в бюджет (см. приложение 8). 
 
Покупатели и заказчики так же вносят предприятию ООО «ОВЕН» предоплату за продукцию, в этом случае согласно законодательству, предприятие выставляет самостоятельно для своей организации счет-фактуру с предоплаты (см. приложение 9), которая отражается как в книге покупок, так и в книге продаж. 
 
Таким способом на предприятии ООО «ОВЕН» ведется учет полученных и выставленных счетов-фактур, на основании которых формируется книга покупок, книга продаж, которые используются для расчета налога на добавленную стоимость. 
 
 
^

2.3. Порядок исчисления и взимания  налога на добавленную стоимость  на бетонном заводе ООО «ОВЕН»

 
 
Порядок исчисления и взимания НДС  
 
По окончании сентября месяца, на предприятии ООО «ОВЕН» по завершении учета первичной документации, бухгалтер переходит к расчету НДС.  
 
Формируется книга покупок, книга продаж на основании счетов-фактур (входящих, исходящих). 
 
Книга покупок и книга продаж содержит:  
 
-название предприятия (налогоплательщика); 
 
-ИНН/КПП предприятия (налогоплательщика); 
 
-покупку за период. 
 
Книга покупок отражает все покупки предприятия ООО «ОВЕН», включая налог на добавленную стоимость. 
 
Она отражает дату и номер полученных счетов-фактур, наименование продавца, его ИНН/КПП. На основании этих полученных счетов-фактур на материалы, товары, работы и услуги, приобретенные ООО «ОВЕН», формируется книга покупок. 
 
Книга продаж отражает все продажи предприятия ООО «ОВЕН», включая налог на добавленную стоимость.  
 
Она отражает дату и номер выставленных покупателям счетов-фактур, наименование покупателя, его ИНН/КПП. На основании этих выставленных счетов-фактур на продукцию и услуги, реализованную покупателям, работы и услуги, формируется книга продаж ООО «ОВЕН». 
 
Налог на добавленную стоимость с предоплаты отражается и в книге продаж и в книге покупок. При таком способе происходит списание сумм налога на добавленную стоимость с предоплаты, а остатки сумм по неотгруженной продукции отражаются в книге продаж, с которых следует уплатить налог на добавленную стоимость. 
 
Взимание налога на предприятии происходит путем перечисления суммы налога в бюджет. Оплата налога производится с 20 по 25 число месяца, следующего за отчетным после подачи декларации. 
 
На основании книги покупок и книги продаж я рассчитала налог на добавленную стоимость на предприятии ООО «ОВЕН» за сентябрь месяц, заполнила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (см. приложение 10). 
 
Заполнение налоговой декларации ООО «ОВЕН» по налогу на добавленную стоимость. Исчисление налога на добавленную стоимость. 
 
Налоговая декларация заполняется машинописным способом. 
 
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указывается ИФНС, реквизиты ООО «ОВЕН», налоговый период. 
 
Все данные налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь месяц должны совпадать с книгой покупок и книгой продаж за сентябрь. 
 
Раздел 2.1.Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (налогооблагаемые объекты) стр.3. 
 
Данный расчет раздела декларации заполняется по данным книги продаж предприятия. 
 
налог на добавленную стоимость предприятия к оплате составляет  
 
4 550 609 рублей (стр.180 налоговой декларации) 
 
(стр.180= книга продаж гр.5б), из них: 
 
налоговая база по реализованной продукции предприятия является реализация товаров (работ, услуг) (стр.020 налоговой декларации) составляет 17 790 507 руб. 
 
( стр.020=книги продаж гр. 5а); 
 
сумма НДС по реализованной продукции составляет 18% от налоговой базы 17 790 507*18%=3 202 291 руб. (гр.6 стр.020); 
 
налоговая база по налогу на добавленную стоимость включает в себя суммы, оплаченные покупателями и заказчиками с учетом налога на добавленную стоимость, составляет, по данным бухгалтерского учета, 
 
8 838 971 рублей (сч.62.2-авансы полученные, данные сч.51-р/с) (стр.120 налоговой декларации); 
 
сумма НДС с авансовых поступлений к оплате составляет (8 838 971*18)/118=1 348 318 рублей (гр.6 стр.120 налоговой декларации), 
 
1 348 318 рублей – по данным бухгалтерского учета, дебет сч. 76 АВ-поступление НДС с оплаты ; 
 
Общая сумма налоговой базы =26 629 478 рублей  
 
(стр.020 гр.4+стр.120 гр.4= стр.160 налоговой декларации); 
 
Сумма НДС исчисленная всего к уплате =4 550 609 рублей (стр.160 гр.6). 
 
Необходимо проверить сумму НДС с налоговой базы в налоговой декларации (стр.020 гр.6 (3202291)), (всего продаж, включая НДС (гр.4 книги продаж) – (общая налоговая база за период (стр.160 налоговой декларации)) =сумма НДС к уплате (29 831 769-26 629 478=3 202 291) 
 
Данные налоговой декларации и данные книги продаж в разделе 2.1. стр.3. совпадают. 
 
Раздел 2.1.Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (налоговые вычеты) стр.4. 
 
Данный расчет раздела декларации заполняется по данным книги покупок предприятия. 
 
Из книги покупок ООО «ОВЕН» за сентябрь месяц 2006года, предприятие ООО «ОВЕН» принимает к вычету входной НДС по ставке 18% от поставщиков за приобретенные материалы. Так же в книге покупок имеются принятый к вычету НДС по ставке 10 % . 
 
11.09.2006 года предприятие ООО «ОВЕН» приобрела 3 журнала у ООО «Актион-пресс» и при приобретении товара приняла к вычету счет-фактуру по ставке 10% (см. приложение 11). 
 
Всего за сентябрь месяц, по данным книги покупок, ООО «ОВЕН» приобрела материалов, товар, работ и услуг у сторонних организаций на сумму, включая налог на добавленную стоимость, 27 960 895-35 рублей. 
 
Сумма НДС подлежащая вычету всего за период составляет 4 264 761 рублей 
 
4 265 761= итоговая гр.(8б)+гр.(9б) книги покупок, из них: 
 
сумма налога, оплаченная поставщикам за приобретенные материалы, подлежащая вычету =2 781 033 (стр.190 налоговой декларации) 
 
(по данным бухгалтерского учета сч.19-ндс по приобретенным ценностям);  
 
сумма налога, подлежащая вычету с авансовых платежей от покупателей=1 483 738(стр.250 налоговой декларации) 
 
(по данным бухгалтерского учета, кредит сч.76 АВ-поступления НДС с авансов)  
 
(поскольку предприятие оплатило налог НДС с авансовых поступлений в предыдущем месяце, то в сентябре предприятие выставляет повторно НДС покупателю (списание НДС), что дает право предприятию на возмещение уплаченного ранее НДС); 
 
Данные налоговой декларации и книги покупок в разделе 2.1.стр.4. совпадают. 
 
Раздел 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета)) стр.5. 
 
НДС это разница между НДС предъявленный покупателю (книга продаж) за минусом НДС принятый к вычету (книга покупок).  
 
В данном отчетном месяце за сентябрь налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет, поскольку НДС предъявленный покупателю (стр.180 налоговой декларации) превышает НДС принятый к вычету (стр.280 налоговой декларации) и равен 285 848 рублей. 
 
4 550 609-4 264 761=285848 (стр.290 и 330 налоговой декларации). 
 
Поскольку налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет, то предприятие ООО «ОВЕН» оплатила 285 848 рублей в бюджет 
 
(см. приложение 12). 
 
Следует проанализировать и сделать сравнение суммы выручки от реализации продукции, которую получает ООО «Овен» и начисленного и уплачиваемого налога на добавленную стоимость. 
 
Как уже упоминалось, компания уплачивает налог ежемесячно, и по предприятию имеются данные о ежемесячных поступлениях выручки и налоге на добавленную стоимость, проведем анализ в ежеквартальном разрезе данных и представим это в таблице 9. 
 
 
Таблица 9 
 
Сравнительный анализ НДС ООО «Овен», руб.

 
Источник: налоговая декларация по НДС за 2005-2006 гг. 
 
Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет в 2005 году составляет 366433 рубля, тогда как в 2006 году сумма рассчитана к возмещению из бюджета, так как компания купила больше товара с учетом НДС нежели продала, то есть сумма в книге покупок НДС превышает сумму НДС в книге продаж. 
 
Построим диаграмму, на которой наглядно изобразим динамику начисленного налога, налога к возмещению, а также налога к уплате в бюджет. 
 
  
 
Рис. 4 Динамика НДС ООО «Овен» за 2005 - 2006 годы 
 
На рисунке 4 можно наблюдать максимальный начисленный налог в 3 квартале 2006 года, также как и максимальную сумму уплаты налога в бюджет. 
 
При этом сумма НДС начисляемая к уплате в бюджет растет за 1 квартал 2005 – 3 квартал 2005 года, затем наблюдается ее небольшое сокращение и дальнейший рост до 4 квартала 2006 года, низкое значение НДС в 2006 году объясняется лишь тем, что данные по итогам года будут сформированы позже и в расчет мы пока берем суммы, ограниченный 10 месяцами 2006 года. 
 
Следует отметить, что к возмещению в основном принимаются счета сторонних организаций за оказываемые предприятию услуги и работы, так как приобретение материалов для осуществления услуг собственными силами не требуется в силу специфики деятельности компании. 
 
Построим таблицу соотношения выручки от реализации к сумме начисленного налога на добавленную стоимость по кварталам 2005-2006 годов, для установления процентного отношения и выявления его динамики. 
 
 
Таблица 10 
 
Соотношение суммы выручки и начисленного НДС ООО «Овен», руб.