Эволюция федеральных налогов в РФ (1991-2010гг)

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

При введении в России НДС была установлена единая став­ка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г. налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых и был введен НДС.

Единая ставка НДС, установленная в России в момент вве­дения этого налога, существовала недолго: уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных това­ров по ставке 15%. В дальнейшем также происходили изменения уровня ставок с одновременным пересмотром перечня товаров, облагаемых по минимальной ставке.

На момент введения НДС в России его ставка была заметно выше, чем в других странах.

В конце 1993 г. были установлены ставки НДС, действующие до настоящего времени: на продовольствие и детские товары по утвержденному Правительством РФ перечню — 10%, на осталь­ные товары, работы, услуги — 20%. Среднеевропейский уровень этого налога составляет 14—20%, однако процентные ставки НДС, как правило, дифференцированы по видам продукции.

В настоящее время в России ставки НДС составляют 0, 10 и 18%:

0% — по товарам (кроме природного газа, который экспор­тируется на территорию государств СНГ), вывезенным в тамо­женном режиме экспорта, а также помещенным под режим свободной таможенной зоны, а также по работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией ука­занных товаров (по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за рубеж или ввозимых в РФ товаров, выполняемым (оказываемым) российскими организа­циями или предпринимателями (за исключением российских пе­ревозчиков на железнодорожном транспорте), и иным подобным работам (услугам), а также по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории);

- по работам (услугам), непосредственно связанным с перевоз­кой или транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

- по услугам по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;

- по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) в косми­ческом пространстве, а также по комплексу подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленному и не­разрывно связанному с выполнением работ (оказанием услуг) в космосе;

- по драгоценным металлам налогоплательщиками, осущест­вляющими их добычу или производство из лома и отходов, Гос­фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Цент­ральному банку РФ, банкам;

- по товарам (работам, услугам) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним пред­ставительствами или для личного пользования дипломатическо­го или административно-технического персонала этих представи­тельств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

- по припасам, вывезенным из РФ в таможенном режиме пе­ремещения припасов. Припасами признаются топливо и горю­чесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;

- по выполняемым российскими перевозчиками на железнодо­рожном транспорте работам (услугам) по перевозке или транс­портировке экспортируемых за рубеж товаров, а также связан­ным с такой перевозкой работам (услугам), в том числе работам (услугам) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

По операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговые органы плательщиком представляется отдельная декларация.

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечням, содержащимся в ст. 164 НК РФ.

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Если плательщик выпускает и реализует товары, которые об­лагаются по разным ставкам, то следует вести учет реализации товаров и сумм НДС по ним раздельно в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы НДС по ви­дам товаров в зависимости от применяемых ставок. Иными сло­вами, обязательным условием дифференцированного примене­ния ставок является ведение предприятием раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) и сумм налога по ним в раз­резе утвержденных ставок. Если же раздельный учет не обеспе­чен, то применяется максимальная ставка — 18%.

Акцизы. Плательщиками акцизов являются производящие и реали­зующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридиче­ские, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах" распростра­нен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных над­бавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются ал­когольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем, достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены - это не относится к алкогольным напиткам. В соче­тании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например, на малотоннаж­ные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налоговой по­литики ведет к общему сокращению видов подакцизных това­ров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожа­ную одежду, грузовики.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота бе­рется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Ак­цизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен". Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них ус­танавливаются Правительством Российской Федерации. Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело. Пример - в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%, но последствия оказались весьма серь­езными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия.

НДФЛ - 7 декабря 1991 года, за день до подписания Беловежских соглашений, Верховный Совет принял Закон РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц» (N1998-I), который вводился в действие с 1 января 1992 г.. Необлагаемый налоговый минимум был приравнен к установленному законом минимальному размеру оплаты труда (в I квартале 1992 года составлял 342 рубля, а со II квартала - 900 рублей).

Была введена единая прогрессивная шкала:

- годовой доход до 42 000 рублей, ежемесячный до 2500 рублей - налоговая ставка 12%;

- годовой доход 42 001 - 84 000 рублей, ежемесячный 2500 - 5000 рублей - налоговая ставка 5040 рублей + 15% с превышения;

- годовой доход 84 001 - 120 000 рублей, ежемесячный 5000 - 10 000 рублей - налоговая ставка 11 340 рублей + 20% с превышения;

- годовой доход 120 001 - 180 000 рублей, ежемесячный 10 000 - 15 000 рублей - налоговая ставка 18 540 рублей + 30% с превышения;

- годовой доход 180 001 - 300 000 рублей, ежемесячный 15 000 - 25 000 рублей - налоговая ставка 36 540 рублей + 40% с превышения;

- годовой доход 300 001 - 420 000 рублей, ежемесячный 25 000 - 35 000 рублей - налоговая ставка 84 540 рублей + 50% с превышения;

- годовой доход свыше 420 000 рублей, ежемесячный свыше 35 000 рублей - налоговая ставка 144 540 рублей + 60% с превышения.

С тех пор ставки налогов и количество шкал менялись 6 раз .

С 1 января 2001 г. была введена «плоская шкала» (единая ставка) подоходного налога.

2008 год - действуют следующие ставки на доходы физических лиц:

- основные доходы - 13%;

- выигрыши лотерей, крупные призы, необычные страховые доходы, необычные проценты - 35%;

- доходы нерезидентов - 30%;

-дивиденды-9%.

Налог на прибыль организации - В 1992 году в соответствии с законом от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль с предприятий» ставка налога на прибыль составляла 32%, за исключением прибыли от посреднических операций, а также прибыли бирж и брокерских контор, для которых была установлена ставка 45%. Сельскохозяйственные производители не платили налог на прибыль. С тех пор изменялась 7 раз.

1 января 2007 года налоговая ставка установлена в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

С 1 января 2009 года ставка на прибыль  снижена с 24% до 20% за счет федеральной доли налога (с 6,5% до 2,5%).

В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:

-налог на добавленную стоимость (НДС);

-акцизы;

-налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

-налог на прибыль организаций;

-сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

-водный налог;

-государственная пошлина;

-налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

Специальные налоговые режимы:

-система налогообложения для с/х товаропроизводителей;

-упрощенная система налогообложения;

-система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Практическая часть

Задача 1

1. Оптовая организация приобрела для перепродажи товары: А по цене 5900000 руб., в том числе НДС – 900000 руб. (ставка 18%) и товары Б по 550000 руб., в том числе НДС – 50000 руб. (ставка 10%), и реализовала их, добавив к товарам А стоимость 600000 руб., а к товарам Б – 50000 руб.

Задание: определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет данной организации.

Решение:

Ставка НДС в Российской Федерации  составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

1)                      5 900 000 - 900 000 = 5 000 000 руб. стоимость приобретенного организацией товара А без НДС.

2)                      5 000 000 + 600 000 = 5 600 000 руб. стоимость реализованного организацией товара А с надбавкой без НДС.

3)                      5 600 000 * 18% = 1 008 000 руб. – сумму НДС, начисленная по результатам реализации товара А.

4)                      550 000 – 50 000 = 500 000 руб. стоимость приобретенного организацией товара Б без НДС.

5)                      500 000 + 50 000 = 550 000 руб. стоимость реализованного организацией товара Б с надбавкой без НДС.

6)                      550 000* 10% =  50 000 руб.  – сумма НДС начисленная по результатам реализации товара Б.

7)                      1 008 000 + 50 000 =  1 063 000 руб. – сумма НДС начисленная по результатам реализации товаров А и Б.

8)                      900 000 + 50 000 =  950 000 руб. – сумма НДС, которую организация заплатила в составе цены за товары А и Б, принимаемую к возмещению.

9)                      1 063 000 – 950 000 = 113 000 руб.  сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет данной организации.

Ответ: 113 000 руб. сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет данной организации.

Задача 2

1. Организация применяет упрощенную систему налогообложения, определив объект налогообложения, как «доходы».

2. В 1-м квартале текущего года на расчетный счет поступило:

  - доходов от реализации готовой продукции – 2000000 руб.;

- арендной платы – 80000 руб.

3. Отгружено продукции потребителям на сумму 3000000 руб.

4. Оплачено поставщикам за материалы 2000000 руб. без учета НДС.

Задание: рассчитать размер авансового платежа по единому налогу при УСНО.

Решение:

В соответствии со ст. 346.20 гл. 26.2 НК РФ: в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Из условия задачи, к доходам относится:

а) доходов от реализации готовой продукции – 2000000 руб.;

б) арендной платы – 80000 руб.