Федеральные налоги

Помимо решения задач  в области бюджетного планирования Основные направления налоговой  политики позволяют участникам налоговых  отношений определить ориентиры  в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий  документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Однако при этом следует  принимать во внимание, что налоговая  политика, с одной стороны, будет  направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Сокращение объемов  промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к  росту задолженности по налогам  и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

В ходе обсуждения мер  налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов), либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан - основной "антикризисный налоговый пакет" был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.

3.2 Основные  изменения налоговой политики  в 2010 году и ее влияние на  бюджет

Ежегодно налоговое  законодательство претерпевает многочисленные изменения. Так, 1 января 2010 г. вступают в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ в предыдущие годы. Изменения затрагивают первую часть НК РФ, а также главы об НДС, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. Большое количество внесенных изменений касается порядка расчета налога на прибыль организаций.

Так, например, согласно ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 года N 368-ФЗ в отношении расходов в  виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., с 1 января по 30 июня 2010 г. применяется предельная величина, равная ставке рефинансирования, увеличенной в два раза (по обязательствам в рублях), и 15 процентам (по обязательствам в валюте).

Федеральным законом  от 25.11.2009 года внесены изменения  в статью 251 главы 25 НК РФ. Так, с 1 января 2010 года некоммерческие организации не должны учитывать в целях налогообложения прибыли доход при получении ими государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности.

Вышеназванным законом  внесены изменения и в статью 258 НК РФ, в соответствии с которыми при амортизации капитальных вложений в арендованное имущество арендатор может определить сумму ежемесячных амортизационных платежей, исходя из срока полезного использования самого неотделимого улучшения, если этот срок можно установить в соответствии с Классификацией основных средств

Согласно изменениям, внесенным Федеральным Законом  от 30.04.2008 №55 –ФЗ, затраты работодателей  на оплату медицинских услуг, оказываемых  сотрудникам, наряду с взносами по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным Законом от 23.11.2009 №261 – ФЗ, объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, амортизируются с применением к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 2.

Также налогоплательщикам необходимо обратить внимание на то, что внесены изменения в форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Форма налоговой декларации с учетом внесенных в нее изменений применяется, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 года.

Изменения коснулись  и главы 21 НК РФ. Для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом, счет-фактура должен соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. При нарушении установленных условий налогоплательщику может быть отказано в вычете налога. С 2010 г. п. 2 ст. 169 НК РФ дополнительно установлено, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога.

С 2010 года сокращен перечень документов, подтверждающих льготу по НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной  помощи (содействия).

Согласно пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождена от НДС реализация товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ. До 2010 г. документами, подтверждающими право на льготу, являлись контракт, соответствующее удостоверение и выписка банка. Теперь выписка банка из данного перечня исключена.

Дело в том, что на практике возникали споры о правомерности  применения освобождения, установленного пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том налоговом  периоде, в котором оплата за реализованные товары (работы, услуги) не поступила налогоплательщику, т.е. в котором у него отсутствует соответствующая выписка банка. ФНС России разъясняла следующее: если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика нет хотя бы одного из документов, подтверждающих льготу (в частности, выписки банка), то освобождение не применяется. Однако арбитражные суды с таким подходом не соглашались, отмечая, что даже при получении выписки в более позднем периоде налогоплательщик может воспользоваться льготой, а именно подать уточненную декларацию и обратиться с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога

Налог на доходы с физических лиц

1. При продаже в  2009 году жилья, дач, садовых  домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности три года и более, физические лица - налоговые резиденты РФ, не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по форме 3-НДФЛ.

2. С 1 января 2010 года  налогоплательщик вправе воспользоваться  имущественным налоговым вычетом  при покупке земельного участка  (или его доли), предназначенного  для индивидуального строительства,  или участка вместе с домом при наличии документов, подтверждающих право собственности на земельный участок или его долю, а также свидетельства о праве собственности на дом.

3. Вдвое увеличен (со 125 до 250 тыс. руб.) с 01.01.2010 года имущественный  налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

В 2005 году налоговые обязательства ОАО «Уфимский машиностроительный завод» перед бюджетом выглядят следующим образом:

 

№	Наименование  налога	Сумма налога (млн. руб.)	Удельный вес, %
1.	Налог на добавленную  стоимость с учетом налогового вычета	12605,8	46,53
2.	Налог на прибыль	11107	41,03
3.	Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	1497,13	5,5
4.	Налог на имущество	1870,88	6,9
	Итого налогов	27080,81	100%

 

НДС с учетом налогового вычета = выручка*18% - НДС по приобретенным ценностям = 112860*18% - 7709 = 12605,8

ЕСН = Фонд оплаты труда * 26% = 5758,2 * 26% = 1497,13

Налог на имущество = (Основные средства на начало + Основные средства на конец)/2 *2,2% = 1870,88

 

№	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Среднегодовая валюта баланса	1090401
2.	Фонд оплаты труда	5758,2
3.	Амортизация основных средств	6909,84
4.	Материальные  затраты	195,5
5.	Среднегодовая стоимость имущества	85049
6.	Среднегодовая величина собственного капитала	1056218

 

Фонд оплаты труда = себестоимость * 10% = 57582 * 10% = 5758,2

Амортизация основных средств = (Основные средства на начало + Основные средства на конец)/2 *10%  = 6909,84

№	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Выручка (Вобщ)	112860
2.	Общая сумма  налогов (Нобщ)	27080,81

Определим налоговую нагрузку ОАО «Уфимский машиностроительный завод» в 2005 году с помощью методики Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в данной методике, составит:

Налоговая база = (Н_общ / В_общ) * 100% = 27080,81/112860*100% = 24%

Численность рабочих = Фонд оплаты труда/заработная плата/12 = 5758,2/18/12 = 27

Отношение общей  суммы налоговых платежей к выручки  составляет 24%, т.е. 24% от выручки предприятие отдает на уплату налогов.

Для получения  дополнительной информации о тяжести  налогового бремени нужно воспользоваться  методикой М. Крейниной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

№	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Выручка (В)	112860
2.	Затраты за вычетом  косвенных налогов (Ср)	49873
3.	Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении (Пч)	1196288

 

Ср = себестоимость –  НДС по приобретенным ценностям 

Ср = 57582 – 7709 = 49873

Налоговая нагрузка в  соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле:

Налоговая база = (В – Ср – Пч)/(В – Ср)*100%

Налоговая база = (112860–49873–1196288)/(112860–49873)*100% = -1799%

Тем самым  можно отметить, что у предприятия  отрицательное финансовое состояние.

Однако данная методика тоже может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.

Введем в  расчеты дополнительные экономические  сказатели и рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Уфимский машиностроительный завод» в 2005 году по методике А. Кадушина и Н.Михайловой.

 

№	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Выручка (В)	112860
2.	Затраты на оплату труда  с учетом единого социального  налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	7255,33
3.	Амортизация (AM)	6909,84
4.	Материальные  затраты (М3)	195,5
5.	Внереализационные доходы (Вд)	1196875
6.	Внереализационные расходы (ВР)	20791
7.	Чистая прибыль (Чп)	1196288
8.	Общая сумма  налогов	27080,81