Федеральные и местные налоги и сборы

Из таблицы  мы видим, что общая сумма доходов  от реализации составила 6 870 000 руб. Предприятие сдает имущество в аренду, поэтому внереализационные доходы от сдачи имущества в аренду составляют 20 500 руб. Но доход организации от сдачи имущества в аренду в размере 20 500 руб. не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения организации он отнесен к внереализационным доходам. Понятие систематичности нужно использовать в значении, закрепленном в пункте 3 статьи 120 НК РФ (то есть два раза и более в течение календарного года).

Рассмотрим  расходы или затраты ЗАО «Мир», связанные с производством и  реализацией продукции. Для этого  сначала определим, что же такое  расходы и что к ним относится.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Для целей  налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией.
• внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

Если  некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Необходимо  с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

Прямые  расходы – это затраты, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг.

К прямым расходам для целей налогообложения  могут быть отнесены: 
материальные расходы;

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относятся  все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В ЗАО «Мир» к прямым (материальным) расходам мы относим: 

• стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 3 000 000 руб.
• стоимость покупных товаров – 1 000 000 руб.
• транспортные расходы – 200 000 руб.

Для целей  исчисления налога на прибыль в ЗАО  «Мир» в расходы на оплату труда включаются:

• оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 250 000 руб.
• единый социальный налог, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 30 000 руб.
• страховые взносы в Пенсионный фонд, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 35 000 руб.

Амортизируемым  имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Существует 2 метода начисления амортизации:

• линейный метод начисления амортизации;
• нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации  при линейном способе определяется как:

К = (1/n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость  объекта и срок полезного использования  также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском  учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом  учете.

К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный методначисления амортизации.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости  объекта на начало месяца на норму  амортизации.

Норма амортизации  определяется как:

К = (2/n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах. 

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости.

ЗАО «Мир»  применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным  отчислениям относит:

Виды расходов	Всего расходов, руб.	В том числе
		прямые, руб.	косвенные, руб.
Расходы, связанные с производством  и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов	3 000 000	3 000 000	—
Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров	250 000	—	250 000
Оплата труда сотрудников, занятых  в производстве	250 000	250 000	—
Страховые взносы в ПФР, начисленные  на выплаты работникам, участвующим  в процессе производства	35 000	35 000	—
Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства	100 000	—	100 000
Страховые взносы в ПФР, начисленные  на выплаты работникам, не участвующим  в процессе производства	14 000	—	14 000
Сумма начисленной амортизации	350 000	300 000	50 000
Расходы на информационные услуги	41 600	—	41 600
Налог на имущество	10 000	—	10 000

сумма начисленной амортизации – 300 000 руб.

Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы  расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Все расходы  предприятия ЗАО «Мир» представлены в таблице 2. 
Таблица 2.

Расходы ЗАО «Мир» за 1-е полугодие 2012 года

Виды расходов	Всего расходов,  руб.	В том числе
		прямые, руб.		косвенные, руб.
Расходы по торговым операциям
Стоимость покупных товаров	1 000 000	1 000 000	—
Транспортные расходы	200 000	200 000	—
Расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в торговой деятельности	80 000	—	80 000
Страховые взносы в ПФР, начисленные  на эту сумму зарплаты	11 200	—	11 200
Начисленная амортизация по объектам, используемым для осуществления  торговых операций	45 000	—	45 000
Расходы по операциям, убыток по которым  принимается  в особом порядке
Остаточная стоимость реализованного производственного оборудования	18 000	—	—
Расходы, связанные с реализацией  этого оборудования	5 000	—	—
Стоимость реализованного права требования	300 000	—	—
Расходы по объектам обслуживающих производств	250 000	—	—
Транспортные расходы, связанные  с реализацией не амортизируемого имущества	10 000	—	—

Теперь, имея необходимые данные, мы можем  рассчитать налог на прибыль ЗАО  «Мир».

 

3. Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2012 года)

Объектом  обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли. 

Балансовая  прибыль слагается из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и  иного имущества предприятия  и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль  отражает все результаты хозяйственной  деятельности предприятия. 

Расчет  валовой прибыли аналогичен расчету  балансовой, за исключением того, что  в составе внереализационных  доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и  внебюджетные фонды.

Формирование  балансовой прибыли предприятия  – сложный процесс. В расчете  финансового результата деятельности фирмы учитывается множество  данных о прибылях и убытках, фиксируемых  в многочисленных бухгалтерских  реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных  операций и особенности расчета  этих сумм.

Для государств с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового результата сопряжен со многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляционные влияния и многие другие негативные факторы не позволяют предприятиям спрогнозировать стабильные темпы прироста реализации продукции (работ, услуг).

Для получения  общей выручки (всего выручка), к  выручке от реализации продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг.

Наряду  с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы. Из полученной суммы вычитаются затраты.

Зная  доходы и расходы ЗАО «Мир», которые  мы рассмотрели в предыдущем разделе  работы, можно рассчитать налог на прибыль и заполнить налоговую декларацию для сдачи отчетности за первое полугодие 2012 года.