Федеральные и местные налоги и сборы

• 0 % – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. при этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый министерством финансов российской федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);

• 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
• 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

4. к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15% – по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов российской федерации и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами российской федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг российской федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном правительством российской федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после;
• 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января;
• 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления  деятельности, связанной с выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным  законом «О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой  ставке 0 %. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 20 %.

5. к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов.

Налоговый период – календарный  год.

Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога, авансовых  платежей:

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По общему правилу сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
2. По "умолчанию" сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного периода.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате:

• в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;
• во втором квартале - равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
• в третьем квартале - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;
• в четвертом квартале текущего налогового периода - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или  равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа  каждого месяца данного периода.

Исчисленные ежемесячные авансовые  платежи отражаются в налоговой  декларации.

Декларация представляется по итогам каждого отчетного периода в  срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (например, за январь – до 28 февраля).

3. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого он желает изменить порядок уплаты.

В течение налогового периода порядок  уплаты авансовых платежей менять нельзя.

В этом случае авансовые платежи  уплачиваются не позднее 28-го числа  месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог.

В этот же срок надо представить и  налоговую декларацию.

4. Перечень организаций, которые обязаны уплачивать только квартальные платежи:

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превышала в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал;

• бюджетные учреждения;
• автономные учреждения;
• иностранные организации, работающие в РФ через постоянные представительства;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Ежемесячные авансовые платежи  внутри квартала указанные в перечне  организации не платят. Они также  не могут перейти на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

• С января 2011 г. в этот перечень попали автономные организации.

5. Налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) указанным организациям денежных средств, или получения ими иного дохода.

Налоговые агенты определяют и удерживают налог по каждому получению иностранной  организацией каких-либо доходов, за исключением  доходов в виде дивидендов и процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам предыдущего года представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта.

Форма налоговой декларации и порядок  ее заполнения утверждены Приказом ФНС  России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Форма налоговой декларации организаций  при выполнении соглашений о разделе  продукции и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.04.2006 N 55н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (НА ПРИМЕРЕ ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «МИР»)
1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Закрытое  акционерное общество «Мир» было создано в ноябре 1995 года.

Сокращенное название ЗАО «Мир».

ИНН/КПП 7729346549/772904553

Юридический адрес: 117246, г. Москва, ул. Пудовкина, д.7, к.1

Фактический адрес: 111524, г. Москва, ул. Электродная, д.8

ЗАО «Мир»  занимается производственной и торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи  в общем порядке с последующим  квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления.

Основной  деятельностью ЗАО «Мир» является производство и оптовая торговля сувенирной продукцией.

Необходимой для дальнейших расчетов информацией  является и то, что ЗАО «Мир»  – это малое предприятие и  продукция предприятия облагается НДС по основной ставке 18%. Предприятие  является держателем определенного  пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.

Среднесписочная численность работников за год составляет 42 человека. На конец отчетного периода  работает 44 человека. Согласно Федеральному Закону N 88-ФЗ от 14.06.95 «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» (с изменениями), общество относится к малым предприятиям, так как численность работников предприятия менее допустимой нормы для оптовой торговли 50 человек.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии  ведет главный бухгалтер и  заместитель главного бухгалтера, кроме  них в штат бухгалтерии никто  не входит. Главный бухгалтер еще  осуществляет и внутренний контроль. 

Право подписи  имеют Генеральный директор, заместитель  Генерального директора, исполнительный директор, и главный бухгалтер.

Высшим  органом управления общества является собрание Учредителей. Общество раз  в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других собраний. Собрание созывается Генеральным директором общества, ревизионной комиссией  или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

На основе этой информации и показателей будут  представлены особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль, а также приведен и рассмотрен расчет налога на прибыль  в ЗАО «Мир» за первое полугодие 2012 года и приведен порядок заполнения декларации за этот отчетный период.

 

2. Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль

Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);
• внереализационные доходы.

При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Пока к таким  налогам относятся налог на добавленную  стоимость и акцизы.

Доходы  определяются на основании первичных  и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. 

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права и  выраженных в денежной и (или) натуральной  формах.

Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, определенные в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Рассмотрим  формирование доходов в ЗАО «Мир»  за первое полугодие 2012 года на следующей  таблице.

Таблица 1.

Доходы  ЗАО «Мир» за 1-е полугодие 2012 года.

Вид дохода	Сумма дохода (без учета НДС), руб.
Выручка от реализации товаров собственного производства	5 000 000
Выручка от реализации не амортизируемого  имущества	50 000
Выручка от реализации покупных товаров	1 500 000
Выручка от реализации оборудования, которое  использовалось в процессе производства	20 000
Выручка, полученная по объектам обслуживающих  производств	200 000
Всего доходов от реализации	6 870 000
Внереализационные доходы (доходы от сдачи  имущества в аренду)	20 500