Cущность налогового планирования

Вместе с тем, система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий или упрощенный режимы налогообложения.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя). 

Основными признаками единого налога на вмененный доход являются следующие положения:

1. Система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности вводится в действие  нормативными правовыми актами  представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законами  городов федерального значения .

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности :

1) оказания  бытовых услуг;

2) оказания  ветеринарных услуг;

3) оказания  услуг по ремонту, техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных  средств;

4) оказания  услуг по хранению автотранспортных  средств на платных стоянках;

5) оказания  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов, осуществляемых  организациями и индивидуальными  предпринимателями, имеющими на  праве собственности или ином  праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной  торговли, осуществляемой через  магазины и павильоны с площадью  торгового зала не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации торговли;

7) розничной  торговли, осуществляемой через  киоски, палатки, лотки и другие  объекты стационарной торговой  сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8) оказания  услуг общественного питания, осуществляемых  через объекты организации общественного  питания (за исключением оказания  услуг общественного питания  учреждениями образования, здравоохранения  и социального обеспечения) с  площадью зала обслуживания посетителей  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  общественного питания;

9) оказания  услуг общественного питания, осуществляемых  через объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10) распространения  и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения  и (или) размещения рекламы на  автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых  автомобилях, прицепах, полуприцепах  и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания  услуг по временному размещению  и проживанию организациями и  предпринимателями, использующими  в каждом объекте предоставления  данных услуг общую площадь  помещений для временного размещения  и проживания не более 500 квадратных  метров;

13) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  торговых мест, расположенных в  объектах стационарной торговой  сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания  услуг по передаче во временное  владение и (или) в пользование  земельных участков для организации  торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

2. Применение системы налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности является  обязательным. 

Это означает, что если какой-либо субъект признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, то он обязан вне зависимости от своего желания (или от желания налогового органа) применять данную систему налогообложения. 

В случае, если какой-либо субъект не является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, то он не имеет права на применение указанной системы налогообложения.

3. Уплата единого налога на  вмененный доход по отдельным  видам деятельности заменяет  обязанность по уплате с этих  видов деятельности четырех основных  налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, единого социального налога. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. В отношении иных видов деятельности применяется обычный режим налогообложения.  

В отношении организаций и индивидуальных предпринимателей данное правило состоит в следующем. 

В отношении организаций уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость по внутренним операциям (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В отношении индивидуальных предпринимателей уплата единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость по внутренним операциям (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

4. При осуществлении нескольких  видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым  налогом на вмененный доход, учет  показателей, необходимых для исчисления  налога, ведется раздельно по  каждому виду деятельности. 

5. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

6. Организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога на вмененный  доход, уплачивают страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 15 декабря N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются две категории субъектов:  

1) лица, производящие выплаты физическим  лицам, в том числе: 

- организации; 

- индивидуальные предприниматели;  

2) индивидуальные предприниматели.  

При этом необходимо отметить, что если индивидуальный предприниматель одновременно относится к обеим категориям плательщиков, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно. В этом случае индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

7. Организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого налога на вмененный  доход, применяют действующий порядок  ведения расчетных и кассовых  операций.

Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 (доведено письмом ЦБР от 04.10.1993 г. N 18). В соответствии с указанным документом порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории РФ (за исключением банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи РФ и др.).

Плательщики единого налога на вмененный доход.

 

 Налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.  Исходя из указанного определения, можно выделить следующие основные признаки.

 

 1. Налогоплательщиками  являются организации и индивидуальные  предприниматели.

 

 2. Данные лица должны  осуществлять виды деятельности, подпадающие под налогообложение  единым налогом на вмененный  доход.

 

 3. Данные лица должны  осуществлять указанную деятельность  на территории субъекта РФ, в  котором введен единый налог.

Согласно п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности.

 

 Обязанность по постановке на учет должна быть выполнена в пятидневный срок с начала осуществления этой деятельности.

 

 О постановке на учет налоговый орган сообщает налогоплательщику в форме уведомления.

 

 При прекращении осуществления видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, на данных территориях налогоплательщик подает заявление о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности).

Объект налогообложения и налоговая база.

 

 Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

 

 Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

 

 

НБ = БД x К1 x К2 x ФП

 

 

 

 

 где, НБ - налоговая база; БД-базовая доходность.

К1, К2, К3 - соответствующие корректирующие коэффициенты;

ФП - физический показатель.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Без учета корректирующих коэффициентов расчет налоговой базы должен быть следующим:

 

 Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги. Количество работников в этом виде деятельности 5 человек. Количество работников с учетом самого индивидуального предпринимателя 6 человек. Установленная базовая доходность составляет 5000 руб. в месяц. Налоговая база (без учета коэффициентов) за месяц составит 30000 руб. (5000 х 6).

 

 При изменении корректирующих коэффициентов их новые значения применяются только с начала следующего налогового периода (квартала).

 

 Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Эту ситуацию хорошо иллюстрирует пример, представленный в учебнике «Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности», авторами которого являются Брызгалин А.В., Берник В.Р. и Головкин А.Н.

Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги. Количество работников в этом виде деятельности в январе - 5 человек, в феврале - 6 человек (12 февраля устроился на работу 1 человек), в марте - 3 человека (5, 10 и 14 марта уволились три человека). Количество работников с учетом самого индивидуальног предпринимателя соответственно в январе - 6 человек, феврале - 7 человек, марте - 4 человека. Установленная базовая доходность составляет 5000 руб. в месяц.

 

 Налоговая база (без учета коэффициентов) составит:

1)    за январь – 30000 руб. (5000х6);

2)    за февраль – 35000 руб. (5000х7);

3)    за март 20000 руб. (5000х4);

4)    за первый квартал 85000 руб. (30000+35000+20000).

 

 В случае применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организацией или индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации исчисление налога происходит с месяца, следующего за месяцем создания.

Так, согласно п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.