Анализ расчета и уплаты налога на добавленную стоимость

• страна происхождения товара;

Для товаров, страной  происхождения которых является Российская Федерация, сведения о стране происхождения и номер таможенной декларации не указываются.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Печать на счете-фактуре  не ставится. (Приложение 8,11)

При оформлении расчетных  документов сумма НДС выделяется отдельной строкой:

 • в расчетных  документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;

• в первичных учетных  документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при  бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчеты с использованием векселей и зачет взаимных требований.

Иными словами, необходимым  условием для выделения сумм НДС в расчетных документах является их наличие в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ, других документах, на основании которых производятся записи в регистрах бухгалтерского учета и которые отражают факт совершения хозяйственной операции).

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом НДС, расчетные документы выписываются без выделения сумм НДС, и на них делается надпись или ставится штамп «Без НДС».

Расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а иногда и других документов, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациями и предпринимателями во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

Форма книги продаж и  порядок её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914.

С 2006 г. вступили в силу изменения в 21-ю главу НК РФ, но до сих пор форма Книга продаж не приведена в соответствие с изменениями в Налоговом кодексе. Книга продаж действует в части не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

Книга продаж может вестись  вручную, но в большинстве случаев заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга продаж фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью организации. Книга продаж должна храниться у продавца в течение полных 5 лет с даты последней записи. (Приложение 9)

Что касается сумм НДС, уплаченных ООО «ЦЭМ - комплект» при вво- зе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, то они подлежат вычету в полном объеме на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия указанных товаров налогоплательщиком на учет, независимо от факта оплаты этих товаров продавцу.

В первом квартале 2009 годы предприятием ООО «ЦЭМ-комплект» было приобретено товара на общую сумму 824 273,45 руб. Кроме того были приобретены товары, освобождаемые от налога, на общую сумму 17 112 руб.

Данные операции облагаются по ставке 18%. Таким образом можно рассчитать сумму, на которую был приобретен товар без НДС, а также величину НДС, подлежащего вычету:

НДС=  (824 273,45 – 17 112) * 18/118 = 123 126, 31 руб.

Стоимость покупок  без НДС = (824 273,45 – 17 112) – 123 126,31 =

= 684 035,14 руб.

Таким образом, налоговому вычету за первый квартал  подлежит сумма 123 126,31 руб.

 

2.3 Порядок исчисления  и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии

 

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется ООО «ЦЭМ-комплект» как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы налога, подлежащих восстановлению. То есть:

НДС к уплате = НДС с реал. – НДС к возмещ. + НДС к восст.

Следовательно, чтобы правильно определить сумму  налога, подлежащую уплате в бюджет, ООО «ЦЭМ-комплект» необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму:

• НДС, полученного от покупателей;

• НДС, уплаченного поставщикам.

При определении суммы НДС, полученной от покупателей, ООО «ЦЭМ-комплект» необходимо учитывать не только налог с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам.

К подобным облагаемым оборотам относятся:

• суммы полученных авансовых платежей;

 • налог, исчисляемый по спецрасчетам;

 • прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные  товары (работы,  услуги), — финансовая помощь, пополнение спецфондов и т. д.

Что касается периода, в котором должны быть учтены все  перечисленные показатели, то он определяется предприятием по следующим правилам:

• в отношении реализации товаров (работ, услуг) — в момент реализации, согласно выбранному  в  целях  налогообложения  методу,  определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;

 • в отношении иных средств — в момент их получения.

При исчислении НДС, уплаченного поставщикам, следует учитывать, что не все суммы налога, уплаченные поставщикам, могут  быть отнесены к зачету. Налог на добавленную стоимость, подлежащий зачету, равен разнице между всей  суммой НДС, уплаченной поставщикам (в том числе НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров), и суммой НДС, которая зачету не подлежит:

НДС к зачету = Сумма НДС уплаченного - НДС, не подлежащий зачету.

Зачету не подлежат следующие суммы уплаченного НДС:

• по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;

• по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога;

• по строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственным способом.

• суммы НДС в части превышения норм — по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, и относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм;

• по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения;

• суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета наличными средствами — при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации-изготовителя, оптовой и другой организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения.

Иными словами, если ООО «ЦЭМ-комплект» приобретет у предприятия-изготовителя за наличный расчет какие-либо материалы на сумму 10 тыс. руб. (при установленном лимите в 3 тыс. руб.), то, помимо применения к нему ответственности за нарушение расчетов наличными, оно отнесет к зачету только сумму НДС исходя из 3 тыс. руб.

Для правильного исчисления сумм НДС, подлежащих зачету, важно точно определить период, в котором указанные суммы должны быть возмещены.

Таким образом, исходя из вышеприведенной формулы, мы можем рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам первого квартала 2009 года:

НДС к уплате = 126 091,02 – 123 126,31 = 2 964, 7 руб.

К уплате в бюджет подлежит сумма, равная 2 964,7 руб. (Приложение 4)

Если сумма  налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению ООО «ЦЭМ-комплект» в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

ООО «ЦЭМ-комплект»  предоставляет в налоговые органы по месту своего учета (МРИ ФНС России №6 по Брянской области) соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Уплата сумм налога была произведена предприятием 18ого числа каждого месяца первого квартала. То есть, 18ого января, 18ого февраля и 18ого марта, платежным поручением, на основании данных Книги покупок и Книги продаж и произведенных расчетов. (Приложения 9, 10, 12, 13)

Декларация  по налогу на добавленную стоимость  за первый квартал 2009 года была предоставлена  в налоговые органы 16 апреля 2009 года. (Приложение 15)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из  этого можно сделать вывод, что  налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов  при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов, и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание.

С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них - реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

В данной дипломной работе рассматривался налог на добавленную стоимость на примере организации расчетов с бюджетом у предприятия ООО «ЦЭМ-комплект».

Исходя из проведенной  работы, можно сделать краткие  выводы.

Во-первых, в  настоящее время налог на добавленную стоимость, порядок его исчисления и уплаты, регулируется большим количеством разнообразных нормативно-правовых актов, к числу которых относится Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, Приказы Минфина Российской Федерации, а также Письма ФНС РФ и так далее.

Во-вторых, в данной работе рассматриваются  теоретические аспекты исчисления налога на добавленную стоимость. В  этом пункте изучается налог по элементам, закрепленным в Налоговом кодексе РФ. Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом. Но это весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог, скорее всего, будет и в будущем существовать в России, претерпевая лишь незначительные изменения.

В-третьих, в  работе изучаются основные экономические показатели деятельности ООО «ЦЭМ-комплект», на основании которых можно сделать вывод об устойчивом финансовом положении организации и перспективах её развития.