Анализ имущенного налогообложения физических лиц российской федерации

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………………………...5

1.1 Сущность и основные положения налога на имущество физических лиц………………………………………………………………………………….5

1.2 Порядок исчисления и уплаты налога………………………………...7

1.3 Льготы по налогам на имущество физических лиц………………...15

2. АНАЛИЗ ИМУЩЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………………………………………..19

2.1. Анализ налоговых  поступлений в бюджет Российской Федераци.19

2.2. Анализ поступлений налога на имущество физических лиц Российской Федерации на 2009-2011 г………………………………………22

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РФ В ОБЛАСТИ НалогообложениЯ имущества физических лиц……………………………………………………………………………….23

2.1 Основные направления налоговой политики на 2010-2012 года ….23

2.2 Проблемы и пути совершенствования налогообложения имущества физических лиц………………………………………………………………….28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...33

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма  доходов государства. Поскольку  экономическая сущность налогов  характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства  с юридическими и физическими  лицами, эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Одним из важнейших налогов является налог  на имущество физических лиц, так  как он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

Налоги на имущество  появились вместе с возникновением государства. Они существовали в государствах древней Византии и Рима. В последние годы содержание Федерального Закона N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" менялось несколько раз. Существенным изменениям подверглись объекты налогообложения, изменились ставки по налогу.

На сегодняшний  день налог на имущество физических лиц активно обсуждается членами правительства, которые хотят ввести налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Цель данной работы – охарактеризовать основные особенности  налоговой политики в области  налогообложения имущества физических лиц.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить в соответствии с нормативно-правовыми документами, периодическими публикациями и методической литературой особенности взимания налогов на имущество физических лиц;
2. Охарактеризовать основные направления налоговой политики на 2010-2012 года;
3. Проанализировать проблемы налогообложения имущества физических лиц.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные акты и постановления Правительства  РФ, а также научные труды отечественных  и зарубежных ученых.

 

 

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

1.1 Сущность и основные положения налога на имущество физических лиц

 

Налогообложение имущества  физических лиц осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" с учетом внесенных в дальнейшем изменений и дополнений.

Налог на имущество  физических лиц установлен в Российской Федерации в соответствии с ФЗ в качестве местного налога. Это  один из немногих налогов, правовая основа которого была заложена на заре формирования налоговой системы России и с тех пор не претерпела принципиальных поправок, за исключением, пожалуй, ставок налога. Этим законом органам местного самоуправления предоставлены значительные права по установлению ставок налога, в частности установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества. Конкретные ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Вместе с тем несколько ограничены права местных органов по предоставлению льгот по налогу¹.

Налог на имущество  физических лиц является местным  налогом и полностью зачисляется  в доходы местных бюджетов.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц  являются физические лица – собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей  и иных строений, помещений и сооружений (объектов налогообложения).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении  этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения  являются находящиеся в собственности  физических лиц²:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и сооружение;

7) доля в праве  общей собственности на имущество.

Налог на имущество  физических лиц исчисляется исходя из налоговой базы и соответствующей  ставки налога.

Для расчета  налоговой базы, используется инвентаризационная стоимость жилого дома, квартиры, дачи, гаража и иных строений, помещений и сооружений.

Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная  стоимость объекта (т.е. всего дома, всей квартиры или всех объектов недвижимости, находящихся в собственности физического лица) с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Информацию об инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1 января каждого года в налоговые органы представляют органы технической инвентаризации (ОТИ / БТИ).

В настоящее  время налогоплательщиками получены налоговые уведомления на уплату налога на имущество физических лиц, в которых сумма налога, подлежащая уплате, значительно превышает показатели предыдущих лет. Во многих случаях это связано с увеличением инвентаризационной стоимости жилого дома, квартиры, дачи, гаража и т.д., согласно сведениям, представленным в налоговые органы органами технической инвентаризации.

 

1.2 Порядок исчисления и уплаты налога

 

Налоги на имущество  физических лиц исчисляются налоговым  органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда  физическое лицо не проживает по месту  нахождения имущества, признаваемого  объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика для взыскания налога и перечисления в бюджет по месту нахождения имущества.

При получении  налогового уведомления на уплату налога налоговый орган по месту жительства налогоплательщика обязан его принять и вручить налогоплательщику, а также взыскать и обеспечить перечисление налога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения³.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Законом установлены  предельные ставки налога в следующих  размерах в зависимости от стоимости  имущества:

• до 300 тыс. рублей - не выше 0,1 %;
• от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - от 0,1 % до 0,3 %;
• свыше 500 тыс. рублей - от 0,3 % до 2,0 %.

Представительные  органы местного самоуправления могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.

При этом представительным органам местного самоуправления дано право изменять ставки в установленных  Законом пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  всего объекта (жилого дома, квартиры, дачи, гаража и т.д.), типа использования (жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд и т.д.) и по иным критериям.

С 1 января 2010 г. ставки дифференцируются только исходя из инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования. Какие-либо иные критерии органы местного самоуправления применять не могут.

Зачастую в  нормативных правовых актах представительных органов местного самоуправления дифференциация ставок налога на имущество физических лиц в зависимости от типа использования  недвижимости и/ или по иным критериям не предусмотрена. Вместе с тем представительные органы повсеместно ввели ставку налога, дифференцированную в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.

Под суммарной  инвентаризационной стоимостью понимается сумма всех инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу⁴.

В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Если же имущество  находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Обязанность по уплате налога возникает у каждого собственника имущества. При этом, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, определяется исходя из установленного главой 16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.

Учитывая изложенное, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности  или общей совместной собственности  нескольких физических лиц, исчисляется налоговыми ой собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться , находящегося в общей долевой собственности или органами исходя из инвентаризационной стоимости всего объекта налогообложения (всего жилого дома, всей квартиры и т.д.) и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости всего объекта.

Например, у  физического лица на территории Городовиковского городского муниципального образования  Республики Калмыкия имеется на праве  общей долевой собственности  квартира (доля в праве 1/3) с инвентаризационной стоимостью 450 000 руб. Решением Собрания депутатов второго созыва Городовиковского городского муниципального образования Республики Калмыкия от 26.10.2007 № 58 ставки налога установлены в следующих размерах:

• до 300 тыс. рублей - 0,1 %;
• от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - 0,2 % ;
• свыше 500 тыс. рублей - 0,3 %.

Исходя из инвентаризационной стоимости имущества (в рассматриваемой  ситуации - всей квартиры) в размере 450 000 руб., определяется ставка налога, подлежащая применению - 0,2 %.

Сумма налога к уплате составит: 299,97 руб. (450 000 х 0,2% х 1/3).

Имеются ситуации, когда на территории одного муниципального образования у налогоплательщика  имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему  на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности.

В таком случае налоговыми органами исчисляется сумма  налога на имущество физических лиц  исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся  в собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов недвижимости.

При переходе права  собственности на строения, помещения  или сооружения в течение года одним гражданином – плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.