Амортизируемое имущество

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Апреля 2014 в 05:26, реферат

Описание работы

Амортизируемым имуществом согласно ст.256 НК РФ признаются объекты, удовлетворяющие следующим условиям:
• являются имуществом или объектами интеллектуальной собственности;
• находятся в собственности налогоплательщика (для лизингополучателей в отношении предмета лизинга - на балансе, для унитарных предприятий - получено от собственника в хозяйственное ведение или оперативное управление);
• используются им для извлечения дохода;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• стоимость погашается путем начисления амортизации;
• первоначальная стоимость с 1 января 2011 г. превышает 40 тыс.руб. (до 2011 г. - 20 тыс. руб.).

Файлы: 1 файл

курсовая. Амортизируемое имущество лазарева аэлита.docx

— 50.13 Кб (Скачать файл)

Амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом согласно ст.256 НК РФ признаются объекты, удовлетворяющие следующим условиям:

    • являются имуществом или объектами интеллектуальной собственности;
    • находятся в собственности налогоплательщика (для лизингополучателей в отношении предмета лизинга - на балансе, для унитарных предприятий - получено от собственника в хозяйственное ведение или оперативное управление);
    • используются им для извлечения дохода;
    • срок полезного использования превышает 12 месяцев;
    • стоимость погашается путем начисления амортизации;
    • первоначальная стоимость с 1 января 2011 г. превышает 40 тыс.руб. (до 2011 г. - 20 тыс. руб.).

К амортизируемому имуществу также относятся введенные в эксплуатацию неотделимые улучшения в основные средства, арендуемые налогоплательщиком или полученные им по договору безвозмездного пользования. При этом обязательно наличие согласие собственника имущества - арендодателя или ссудополучателя на создание этих неотделимых улучшений. Следует учитывать, что такое имущество может амортизироваться арендодателем (или ссудодателем) только если арендодатель (ссудодатель) юридическое лицо.

Амортизируемое имущество состоит из основных средств и нематериальных активов.

Часто объект основных средств создается путем сборки из нескольких элементов, каждый из которых стоит менее 20 000 рублей (с 2011 года - 40 тысяч рублей). Возникает вопрос - относить к амортизируемому имуществу один объект, стоимость которого определяется суммой стоимостей каждого из элементов или списать в расходы каждый элемент в отдельности. Согласно Определению ВАС РФ от 16.05.2005 №6047/08 объект основных средств, состоящий из частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект - обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом.

В состав амортизируемого имущества у КОНЦЕССИОНЕРА входит также имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг и/или законодательством РФ о концессионных соглашениях. Такое имущество подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

 

Основные средства.

          Основным средством, согласно п.1 ст.257 НК РФ признается часть имущества, удовлетворяющая следующему условию: используется в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и/или управления организацией. Таким образом, понятие основного средства шире, чем просто часть амортизируемого имущества.

Согласно п.3 ст.256 НК РФ не входят в состав амортизируемого имущества основные средства, удовлетворяющие вышеуказанным условиям, но:

  • либо полученные им по договору безвозмездного пользования, либо переданные им кому бы то ни было по такому договору - на срок действия такого договора;
  • переведенные на консервацию - на срок выше 3-х месяцев;
  • находящиеся на реконструкции и модернизации - продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств, окончании реконструкции или окончании действия договора безвозмездного пользования амортизация по этому объекту начинает начисляться в порядке, действовавшем до момента его консервации с первого числа месяца, следующего за месяцем в котором произошла расконсервация объекта, окончание реконструкции или возврат из договора безвозмездного пользования.

 

 

 

Нематериальные активы.

          Нематериальными активами согласно п.3 ст.257 НК РФ признается интеллектуальная собственность (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности). Так как в данном определении речь идет именно об ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ правах, то предусмотренных законом случаях эти исключительные права должны подтверждаться надлежащим образом оформленными документами (патенты, свидетельства, соответствующие договора).

Для признания нематериальных активов амортизируемым имуществом, таковые активы должны удовлетворять условиям:

  • используется для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и/или управления организацией;
  • срок использования свыше 12 месяцев.

Таким образом, понятие нематериального актива шире, чем просто часть амортизируемого имущества. Некоторые нематериальные активы могут не относиться к амортизируемому имуществу. Следует особо подчеркнуть, что исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (кроме программ для ЭВМ и баз данных) признаются нематериальными активами НЕЗАВИСИМО от стоимости.

В Письме Минфина РФ от 18.02.2010 № 03-03-06/1/82 сообщается, что стоимость переданных в уставный капитал нематериальных активов (программ для ЭВМ), созданных самим участником, патентов, имущества (основных средств),  определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества, в ее налоговом учете, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в отношении этого имущества.

Интеллектуальная собственность (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности) сроком использования менее 12 месяцев, относятся к нематериальным активам, но не входит в состав амортизируемого имущества.

Что не относится к амортизируемому имуществу.

Согласно ст.256 НК РФ НЕ относятся к амортизируемому имуществу, в чьей бы собственности указанные объекты ни находились:

    • земля, вода, недра, иные объекты природопользования и природные ресурсы;
    • материально-производственные запасы, включая товары;
    • объекты незавершенного строительства;
    • ценные бумаги;
    • финансовые инструменты ценных сделок.

Что входит в состав амортизируемого имущества, но не подлежат амортизации.

Входят в состав амортизируемого имущества, но не подлежат амортизации любые объекты:

      • находящиеся на балансе бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
      • находящиеся в собственности некоммерческих организаций, если выполняются следующие условия:
      • объекты получены в качестве целевых поступлений или за счет таковых;
      • объекты используются для осуществления некоммерческой деятельности;
      • приобретенные или созданные за счет бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
      • относящиеся к объектам лесного хозяйства и дорожного хозяйства, если таковые сооружались с привлечением средств источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования;
      • приобретенные и/или созданные за счет средств, поступивших в соответствии с пп.6, 7, 14, 19, 22, 23 и 30 п.1 ст.251 НК РФ.

Также входят в состав амортизируемого имущества, но не подлежат амортизации объекты, вне зависимости от того, в чьей собственности указанные объекты находятся:

    • являющиеся объектами внешнего благоустройства (кроме объектов лесного хозяйства и дорожного хозяйства).
    • Минфин РФ отметил, что определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве и в письме от 04.12.2008 № 03-03-06/4/94 разъяснил, что под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Не учитываются также в целях налогообложения прибыли расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации. Интересно отметить, что объекты основных средств, представляющие собой спортивные сооружения (например, баскетбольная площадка, волейбольная площадка, теннисный корт, тренировочная теннисная площадка), НЕ считаются объектом внешнего благоустройства и относятся к амортизируемому имуществу;
    • К объектам внешнего благоустройства, не подлежащим амортизации относятся также специализированные сооружения судоходной обстановки;
    • приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
    • приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора согласно пп.8 п.2 ст.256 НК РФ.

 

 

 

 

Порядок налогового учета амортизируемого имущества

Амортизируемое имущество учитывается в целях исчисления налога на прибыль пообъектно (при применении линейного метода начисления амортизации) или в составе групп или подгрупп (при применении нелинейного метода начисления амортизации). Соответствующие объекты включаются в состав амортизируемого имущества с момента ввода в эксплуатацию, оформленного согласно порядку, установленному в бухгалтерском учете (формы ОС-1 и ОС-6 для основных средств и форма НМА-1 для нематериальных активов, утвержденные Постановлением Госкомстата от 30.10.97г. №71а). По мнению финансового ведомства (письмо Минфина РФ от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448), если у  организации, приобретающей объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), отсутствуют формы № ОС-1 или № ОС-1а, то амортизация по таким объектам не начисляется.

Для организаций в области информационных технологий

Согласно п.6 ст.259 НК РФ, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право все затраты на приобретение электронно-вычислительной техники, относить на материальные расходы вне зависимости от стоимости этой техники.

Право на применение этой льготы имеют организации, получившие соответствующую аккредитацию в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 №758.

Если требуется государственная регистрация

К налоговому учету объекты основных средств, по которым требуется государственная регистрация, принимаются согласно п.11 ст.258 НК РФ с момента документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию прав на данный объект недвижимости. Если организация не может документально подтвердить факт подачи документов на государственную регистрацию права на основное средство, то такое основное средство включается в состав соответствующей амортизационной группы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организацией было получено свидетельство о государственной регистрации права (письмо Минфина РФ от 19.08.2010 № 03-03-06/1/560).

Амортизация, учитываемая при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль начинает исчисляться с 1-го числа следующего месяца.

Согласно Письму Минфина РФ от 20.11.2007 №03-03-06/1/816, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества - транспортному средству - начинается в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию на основании п.4 ст.259 НК РФ. При этом регистрация автотранспортного средства в органах внутренних дел согласно Постановлению Правительства РФ от 12.08.1994 №938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" НЕ влияет на порядок начисления амортизации.

 

Оценка амортизируемого имущества

Оценка амортизируемого имущества определяется двумя стоимостными показателями - первоначальной (восстановительной) стоимостью и остаточной стоимостью.

Первоначальная стоимость

В общем случае первоначальная стоимость амортизируемого имущества приобретаемого за плату определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ.

Стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты (письмо Минфина России от 24.02.2010 №03-03-06/1/86).

Информация о работе Амортизируемое имущество