Актуальные вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль организации ОАО «ВТЗ»

1.3 Механизм исчисления и взимания налога на прибыль организации

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
• сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчётного (налогового) периода на основании  данных налогового учёта, если порядок  группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей  налогообложения отличается от порядка  их группировки и отражения в бухгалтерском учёте³⁶.

Существует определенный порядок определения доходов  и расходов в целях исчисления налога на прибыль³⁷. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида (рис.1.1)

Рис.1.1. Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Внереализационные доходы - это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг. К внереализационными доходам налогоплательщика относятся такие доходы как:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;
• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
• в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
• в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
• в виде стоимости полученных материалов при демонтаже при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;
• в виде сумм денежных средств, использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно- и ядерно-опасные производства и объекты;
• в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;
• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;
• в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

Существуют такие виды доходов, которые не учитываются  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации³⁸. Список таких доходов приведен в статье 251 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов³⁹. При этом все расходы обязаны соответствовать определенным критериям, указанным в таблице 1.1.

Все расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида (рис.1.2).

Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

• Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

Таблица 1.1

Критерии соответствия расходов при расходе налога на прибыль

• Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• Расходы на освоение природных ресурсов;
• Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• Расходы на обязательное и добровольное страхование;
• Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Рис.1.2 Расходы, учитываемые  при исчислении налога на прибыль  организаций.

К материальным расходам относятся следующие затраты  налогоплательщика:

• На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;
• На приобретение материалов, используемых для упаковки, иной подготовки произведенных и реализуемых товаров или на другие производственные и хозяйственные нужды;
• На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, средств защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• На приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, а также расходы на передачу энергии;
• На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика;
• Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения также приравниваются⁴⁰:

• Расходы на рекультивацию земель;
• Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
• Технологические потери при производстве и транспортировке;
• Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

К расходам налогоплательщика  на оплату труда включаются:

• Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
• Стимулирующие начисления и надбавки;
• Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
• Премии и единовременные поощрительные начисления;
• Расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации - это расходы налогоплательщика  на амортизируемое имущество. Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации⁴¹. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)⁴².

Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации  и нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта⁴³.

                                                 (1.1)

где К - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

       n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации⁴⁴.