Актуальные вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль организации ОАО «ВТЗ»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МУНИЦИПАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВОЛЖСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ПЕДАГОГИКИ И ПРАВА

 

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

 

 

 

На тему: «Актуальные вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль организации»________________________________________________

 

Студент-дипломник:
	ФИО		подпись
Специальность	080107.65 «Налоги и налогообложение»
	код, наименование специальности
Научный руководитель:
	степень, звание, должность, ФИО		подпись
Рецензент:
	степень, звание, должность, ФИО		подпись

 

 

Допустить к защите в  ГАК

Зав. кафедрой

«Финансы и бухгалтерский  учет»

к.э.н., доцент

__________________/Н.А. Малий

 

«____» ___________2013 г.

 

 

Волжский 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

0 
ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики  основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источники его  жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского и налогового учета.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий  на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии промышленных  предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что  налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта  с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем, что налог на прибыль является одним из основных доходов бюджета Российской Федерации.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организации как  экономической категории и анализ действующей в России системы налогообложения прибыли организации и перспектив ее развития.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть исторический аспект возникновения налога на прибыль организации в России;
• дать характеристику основным элементам налога на прибыль;
• рассмотреть механизм исчисления и взимания налога на прибыль организации;
• ознакомиться с краткой организационно - экономической характеристикой ОАО «ВТЗ»;
• исследовать анализ системы налогообложения прибыли на ОАО «ВТЗ»;
• рассмотреть анализ учетной политики ОАО «ВТЗ» для целей налогообложения прибыли;
• проанализировать создание резервов по сомнительным долгам, как способ оптимизации налогообложения прибыли;
• рассмотреть резерв на ремонт основных средств как один из методов оптимизации налогообложения прибыли.

Объект исследования – ОАО «ВТЗ».

 Предмет исследования – отношения, возникающие в процессе налогообложения прибыли организаций Российской Федерации.

В работе были использованы законодательные и нормативные  акты Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, министерств и ведомств Российской Федерации, определяющие общие правила налогообложения предпринимательской деятельности.

Информационной базой  исследования послужили данные Минфина  РФ, материалы и отчетность Федеральной  налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики, Федерального казначейства РФ, информационные ресурсы справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Работа состоит из введения, трех глав основного содержания, заключения, списка использованных источников.

В первой главе выпускной  квалификационной работы рассмотрены  теоретические основы налогообложение  прибыли предприятий, предпосылки  возникновения и особенности  системы налогообложения данной отрасли.

Во второй главе проведен анализ налогообложения прибыли промышленного предприятия на примере ОАО «Волжский трубный завод».

В третьей главе выпускной  квалификационной работы рассмотрены  основные способы оптимизации прибыли  промышленного предприятия и  предложены пути их решения путем  дальнейшего совершенствования системы налогообложения Российской Федерации.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Исторический аспект возникновения налога на прибыль организации в России

 

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия¹. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения.

Именно в рамках налоговой  системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения  доходов производителя по направлениям его использования, с другой. Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения². Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем³. Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц⁴. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 01.01.1992 г. Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период   военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на  погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором». Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные⁵.

Обложению данным налогом подлежали:

- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-1917 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 г.

Не подлежали налогообложению этим налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год⁶.

Надо отметить, что  налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно. Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению⁷. В действовавшем на 1916-1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность. Этот пробел закона восполнялся лишь практикой.

Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост  прибылей не взимался вовсе, если они  прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году⁸.  Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли.

Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу  полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году⁹. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель). Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

- С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

- С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%¹⁰.

Из вышесказанного можно  сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России  находило довольно адекватные способы сбора  налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

1.2 Характеристика  основных элементов налога на прибыль

 

Прежде чем взимать  тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога¹¹.

Элементы налога –  это принципы построения и организации  налогов.

К элементам налога относятся:

• налогоплательщики;
• объект налогообложения;
• налоговая база; 
• налоговые ставки;
• налоговый период;
• налоговая отчетность;
• порядок исчисления и уплаты налога;

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации: