Внутрифирменный аудит

отраслях промышленности;

• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных

природоохранных мероприятий;

• предстоящих затрат по ремонту и гарантийное обслуживание;
• покрытие иных предвиденных затрат;
• иные аналогичные резервы, предусмотренные нормативными актами по

бухгалтерскому учету.

5. Начисленные доходы.

6. Отложенные активы и  обязательства.

7. Резервы на покрытие  убытков, понесённых в результате  финансово-производственной деятельности.

8. Убытки по договорам  строительства, признанные до  прекращения их действия[11].

Наличие в финансовой отчетности оценочных  знаний увеличивает риск её существенных искажений.

Во многих случаях оценочные значения вычисляются  с помощью формул и коэффициентов, применяемых аудируемым лицом (например, стандартных норм амортизационных  отчислений для группы основных средств; стандартов процента дохода от продаж для расчета резерва предстоящих  расходов на гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы).

Существенные  оценочные значения, как правило, проверяются и утверждаются руководством аудируемого лица. Аудитор должен проверить, было ли оценочное значение проверено и утверждено руководством соответствующего уровня, а также  оформлен ли расчёт с приложением  надлежащих документов.

Аудитор может провести самостоятельно или  получить от третьего лица независимую  оценку и сравнить ее с оценочным  значением, вычисленным аудируемым лицом. При использовании независимой  оценки аудитору следует убедиться  в обоснованности исходных данных, рассмотреть необходимые допущения  и провести проверку процедур расчета.

 Аудитору  целесообразно также сравнить  оценочные значения за предыдущие  периоды с фактическими результатами  за эти периоды.

Оценочные значения могут быть текущими и отчетными. Текущие оценочные значения отражаются на счетах бухгалтерского учета с  периодичностью, с которой ведутся  регистры бухгалтерского учета, например начисление резерва на ремонт основных средств. Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении  бухгалтерской отчетности и до окончания  года не определяются, например начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Методы  расчета оценочных значений должны найти отражение в учетной  политике организации.

Подтверждение оценочных  значений в ходе аудита

Оценочное значение — это приблизительное определение  суммы статьи учета в отсутствии точных способов измерения. В ходе аудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формирование финансовой отчетности. Аудит оценочных значений рассматривается в МСА 540.

Цель МСА 540 —  установление стандартов и предоставление руководства в отношении аудита оценочных значений, которые содержатся в финансовой отчетности. Оценочное  значение является составной частью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конец периода. Оно часто формируется в условиях неопределенности относительно исхода событий, на основе суждений. За подготовку оценочных значений, отраженных в отчетности, ответственность несет руководство клиента.

 Процесс определения  оценочного значения может быть  простым или сложным. Во многих  случаях эти значения выводятся  с помощью формул, основанных  на определенном опыте. Аудитор проверяет уместность формул, используемых руководством, правильность процедур вычисления (объем тестов зависит от существенности оценочных значений). При проверке рассмотрения процедур утверждения оценочных значений руководством аудитор должен определить, было ли значение утверждено руководством, имеющим соответствующие полномочия, и отражены ли процедуры рассмотрения и утверждения в документации клиента[12].

Согласно МСА 540 «Аудит оценочных значений» аудитор  должен определить, обосновано ли оценочное  значение, раскрыта ли необходимая информация о нем. При этом выбираются необходимые подходы из нижеследующих:

1. Обзор и тестирование  процесса выведения клиентом  оценочных значений.

2. Использование  независимой оценки и сравнение  полученных результатов с данными  клиента. 

3. Обзор последующих  событий, подтверждающих или опровергающих сделанные оценки.

При первом подходе  аудитор выполняет следующие  процедуры:

• оценка данных и анализ допущений, на которых основано оценочное

значение;

• проверка вычислений, выполняемых при оценке;
• сравнение оценочных значений и фактических результатов предыдущих

периодов;

• рассмотрение процедуры утверждения оценочных значений

руководством.

В качестве доказательств  обоснованности оценки руководства  могут выступать:

• данные, обрабатываемые в системе бухгалтерского учета субъекта

(в МСА 540 «Аудит  оценочных значений» приводится  пример о подтверждении сумм  резерва по гарантии с помощью  сведений о реализации товаров, в том числе тех, гарантийный срок по которым не истек);

• доказательства, полученные из внешних источников (например, при

проверке обоснованности создания резервов под обесценение активов привлекаются данные из прайс-листов фирм, реализующих аналогичные товары; при определении оценки руководством возможных финансовых последствий удовлетворения исков, поданных в отношении клиента, аудитор должен обратиться за разъяснением к юристам субъекта);

• прогнозные данные для определения оценочных значений

(примером может  служить сопоставление расчетов  возможных сроков оплаты дебиторской задолженности с данными прошлых периодов);

• государственные и отраслевые статистические данные (будущий

уровень инфляции, процентные ставки, уровень занятости  населения и др.). Окончательная оценка обоснованности исследуемых значений проводится на основании знания бизнеса клиента и анализа согласованности оценки с другими доказательствами, полученными в ходе аудита [13].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Цель внутрифирменных стандартов состоит в стремлении аудиторских  фирм дать своим клиентам аудиторские  продукты наивысшего качества по всем видам аудиторских услуг и  в максимальном снижении рисков аудиторской  ошибки при применении правил аудиторской  выборки данных из проверяемой совокупности.

Достижение указанной цели осуществляется посредством комплексного применения внутрифирменных стандартов аудита в аудиторской практике и способствует повышению персональной ответственности  сотрудников аудиторских фирм за результаты своего труда. Таким образом, можно с уверенностью сказать, что  актуальность разработки и использования  внутрифирменных стандартов весьма велика.

Следует отметить, что создание системы  внутрифирменных стандартов аудита является достаточно сложным и трудоемким процессом, которым следует заниматься только высококвалифицированным специалистам. Данный процесс представляет собой  научно-исследовательские изыскания, которые дают теоретическую и  практическую основу для проведения аудита на высоком профессиональном уровне. Поэтому зачастую на разработку внутренних стандартов требуются большие  средства и годы практической работы.

В настоящее время внутрифирменный  стандарт аудита имеют крупные казахстанские фирмы. Средние и мелкие фирмы не могут позволить себе создание внутреннего стандарта аудита собственными средствами в силу дороговизны процесса. Но, несмотря на определенные трудности в создании внутрифирменных стандартов, казахстанским аудиторским компаниям все же необходимо заниматься их созданием, либо приобрести готовые технологии проведения аудита, которые в настоящее время уже появились на отечественном рынке.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Внутрифирменные  стандарты не должны противоречить  национальным стандартам (если аудит  проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным  стандартам).

В крупных аудиторских фирмах имеются  специальные департаменты по методологии  бухгалтерского учета и аудита, задача которых - разработка внутрифирменных  методов предварительной экспертизы, состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание - закрытая информация.

Внутрифирменные аудиторские стандарты - это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и могут включать в себя следующие разделы.

Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована - это обеспечивает уверенность в том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.

Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.

Оценка возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.

Оценка системы внутреннего  контроля для разработки стратегии  аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля - сначала система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

Определение стратегии аудиторской  проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.

Оценка эффективности системы  контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.

План независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.

Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.

Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы учета.

Исходя из всего вышеперечисленного, можно сделать следующий вывод, что применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

а) полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;

б) сделать технологию и  организацию проведения аудита более  рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам  отдельных участков (с помощью  рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой  ассистентов (помощников) аудитора;

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской