Внутрифирменный аудит

Определение стратегии аудиторской  проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.

Оценка эффективности системы  контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.

План независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.

Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.

Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности, и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы учета [8].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРИМЕНЕНИЕ ВНУТРИФИРМЕННЫХ СТАНДАРТОВ НА

ПРАКТИКЕ

 

 

1. МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению

мошенничества и  ошибок в процессе аудита финансовой отчетности»

 

Данный стандарт регулирует обязанности  аудитора. Стандарт включает следующие  разделы: введение, ограничения, присущие аудиту, процедуры, проводимые при наличии  признаков мошенничества или  ошибки, отказ от проведения аудита.

Термин "мошенничество" означает преднамеренное действие, совершенное  одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников  организации или третьими лицами, повлекшее неправильное представление  финансовой отчетности. В качестве мошенничества рассматриваются  следующие действия;

• манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или

документов;

• незаконное присвоение активов;
• сокрытие или пропуск операций в учетных записях или документах;
• отражение в учете несуществующих операций;
• неправильное применение учетной политики.

Термин "ошибка" означает непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности, В качестве ошибок рассматриваются следующие действия:

• математические ошибки или описки в учетных записях или данных

бухгалтерского учета;

• упущение фактов или их неверная интерпретация;
• неправильное применение учетной политики.

Стандарт разграничивает ответственность  руководства и аудитора по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества  и ошибок,

Обязанности по предотвращению и обнаружению  фактов мошенничества и ошибок возлагается  на руководство организации. Руководство  организации обязано организовать и обеспечить эффективную работу систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, Однако эти системы не могут полностью исключить возможность  мошенничества и ошибок.

Аудитор не несет ответственность  за предотвращение фактов мошенничества  и ошибок. Вместе с тем проведение ежегодного аудита способствует предотвращению таких фактов.

В процессе планирования и проведения аудиторской проверки аудитор должен оценить риск существенных искажений  финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки.

Существует ряд условий и  событий, которые могут увеличить  риск мошенничества и ошибок:

• сомнение в честности и/или компетентности руководства организации;

• необычное внутреннее и внешнее давление;

• необычные операции;

• проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских

доказательств.

Действия аудитора должны быть направлены на обеспечение достаточной уверенности  в том, что факты мошенничества  и ошибок в целом были обнаружены. Для этого следует разработать  наблюдающие процедуры аудита. Результатом  этих процедур должен быть сбор достаточных  и уместных аудиторских доказательств, подтверждающих:

• отсутствие фактов мошенничества и ошибок;
• надлежащее отражение последствий мошенничества в финансовой

отчетности;

• исправление ошибок.

Практика показывает, что вероятность  обнаружения фактов ошибок выше, чем  вероятность обнаружения случаев  мошенничества. Это связано с  действиями руководства организации, которые, как правило, направлены на сокрытие фактов мошенничества. К таким  действиям относятся: тайный сговор, подлог документов, преднамеренное неотражение  операций, умышленное представление  неверной информации аудитору.

При рассмотрении случаев мошенничества  и ошибок имеют место ограничения, присущие аудиту: существует неизбежный риск необнаружения существенных искажений  финансовой отчетности, возникающих  в результате мошенничества. Риск необнаружения  не связан с соблюдением принципов  и процедур аудита. Факт соблюдения аудитором принципов и процедур подтверждается адекватностью аудиторских  проверок и соответствием аудиторского заключения, установленным требованиям.

Аудитор должен планировать и осуществлять аудит с позиции профессионального  скептицизма. Это означает, что могут  быть обнаружены условия и события, которые указывают на наличие  фактов мошенничества и ошибок.

Наличие чётко отлаженных систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля снижает вероятность мошенничества  и ошибок. Однако система внутреннего  контроля не всегда эффективна. Более  того, системы бухгалтерского учёта  и внутреннего контроля могут  быть неэффективны против мошенничества, которое совершается руководством организации или путем тайного  сговора между служащими. Иногда управляющие определенного уровня преднамеренно игнорируют контрольные  процедуры, которые могли бы предотвратить  факты мошенничества со стороны  других работников организации. Например, они могут приказать подчиненным  неправильно отражать операции, скрыть их или утаивать информацию.

Для выявления фактов мошенничества  или ошибок, которые оказывают  существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен провести соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры.

Объем таких процедур зависит:

• от вида мошенничества или ошибки;
• вероятность их наличия;
• степени существенности влияния фактов мошенничества или ошибок на

финансовую отчетность.

Аудитор может принять решение  об отказе от проведения аудита в том  случае, если субъект не принимает  никаких действий по исправлению  ситуации в связи с мошенничеством, которые аудитор считает необходимыми в данных обстоятельствах, даже если последствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности.

Одной из причин, которые могут  повлиять на решение аудитора, является подозрение в причастности высших руководящих  лиц субъекта к мошенничеству, что  может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства  и соответственно побудить аудитора отказаться от продолжения сотрудничества с данным субъектом [9].

Проведен аудит прилагаемой финансовой отчетности Банка «N», далее по тексту – Банк, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), состоящей из:

• отчета о финансовом положении за 31 декабря 2011 года;
• отчета о совокупных доходах за год, закончившийся 31 декабря 2011

года;

• отчета об изменениях в собственном капитале за год, закончившийся

31декабря 2011 года;

• отчета о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря

2011 года;

• примечаний к финансовой отчётности за 31 декабря 2011 года.

Ответственность аудируемого  лица за бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Руководство Банка несет  ответственность за составление  и достоверность указанной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)  и за систему внутреннего  контроля, необходимую для составления  финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора.

Наша ответственность  заключается в выражении мнения о достоверности финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с Международными стандартами аудита и национальными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность финансовой отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой  учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством Банка, а также оценку представления финансовой отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для  выражения мнения о достоверности  финансовой отчетности.

Нами получена разумная уверенность, что финансовая отчетность в целом  не содержит существенных искажений, однако, согласно МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности», Аудитор не может получить абсолютную уверенность, что все существенные искажения в финансовой отчетности были обнаружены [10].

 

 

3.2 МСА 540 "Аудит оценочных значений"

 

Под оценочными значениями понимаются исчисленные руководством экономического субъекта приблизительные значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к экономическому субъекту, оценок.

К таким показателям относятся  следующие:

1. Резерв по сомнительным  долгам.

2. Резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги.

3. Кредиторская задолженность  по неотфактурованным работам  и услугам, начисленная в соответствии  с договорами.

4. Резервы предстоящих  расходов и платежей. В том  числе:

• предстоящей оплаты отпусков;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на ремонт основных средств;
• производственных затрат по подготовительным работам в сезонных