Управленческий учет

 

     Второй вариант применения счетов  управленческого учета необходим  для больших и средних организаций,  которые нуждаются в надежной  систематизированной информации  для управления текущими расходами  и себестоимостью.

     Третий вариант. Для крупных российских организаций со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 – 29, отнесенные к счетам управленческого учета.

     Существует план счетов бухгалтерского  учета европейского типа. Он состоит  из 10 классов счетов, каждый из  которых включает по девять  групп счетов, а в каждой группе  по девять синтетических счетов. Такое построение плана счетов  дает возможность на порядок  увеличить количество синтетических  счетов по сравнению с действующим  планом счетов.

     Все счета разбиты на три  раздела: счета финансового учета  (семь классов счетов); счета управленческого  учета (два класса); счета забалансового  учета (один класс).

     Счета управленческого учета,  объединены в два класса, содержат  более 150 синтетических счетов.

     Счета управленческого учета,  объединяемые классами семь и  восемь, ведут обособленно от  счетов финансового учета. Информацию  из счетов управленческого учета  не включают в отчетный бухгалтерский  баланс и другие формы бухгалтерской  отчетности. Группа семь содержит  счета, предназначенные для конечного  балансирования информации управленческого  учета. Баланс управленческого  учета ежегодно сводится к  нулю путем закрытия и последующего  открытия счетов. На счете 799 отражают  сальдо незакрытых счетов управленческого  учета, открывающие и завершающие  годовой отчетный цикл.

     На счетах управленческого учета  предлагаемого проекта плана  счетов можно получить достоверную  и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую  отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую отчетность – согласно Налоговому кодексу РФ.

Таблица 4. Счета управленческого учета.

Класс	Наименование	Содержание	Группа	Наименование	Содержание
1	2	3	4	5	6
7	Учет издержек и доходов	Счета, позволяющие перегруппировать расходы и доходы, отражаемые на счетах финансового учета для  получения, обобщения и детализации  информации об издержках производства в калькуляционном разрезе, для  контроля по аналитическим центрам, структурным единицам.	71	Издержки производства по продукции, работам, услугам	На счетах обобщают и детализируют затраты на производство и производственную себестоимость в разрезе объектов калькулирования и калькуляционных  статей с выделением нормативных  затрат и отклонений от норм.
			72	Издержки производства по аналитическим  центрам	Отражается информация по статьям  возникновения затрат и центрам  ответственности, соотносимым со структурой управления организацией и построения ее работы.
			73	Издержки отчетного периода	Счета общих, накладных, коммерческих и  других расходов, которые не включают в калькуляцию себестоимости, а  относят на уменьшение прибыли того отчетного года, в котором они  возникли.
			74	Прочие расходы и доходы	Учитываются расходы, не включаемые непосредственно  в себестоимость продукции, работ, услуг (операционные и внереализационные  расходы группируются по центрам  ответственности)

 

    

 

 

     Таблица 4. Продолжение

1	2	3	4	5	6
			75	Выпуск и продажа продукции	Обобщение аналитических  данных о затратах на выпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на всех стадиях производства и обращения, информация о доходах, расходах и  финансовых результатах от продажи  продукции, сдачи работ, оказании услуг.
			76	Финансовые результаты	Информация об общей балансовой прибыли (убытке) за отчетный период для  сопоставления и контроля с данными  финансового учета и для получения  дополнительных данных для управления процессом формирования финансовых результатов.
			77	Перераспределение расходов	Отражаются суммы расходов, переходящие для учета на счетах, объединяемых классом 7. В конце отчетного  года счета данной группы закрывают.
			78	Перераспределение доходов
			79	Другие перераспределения и закрытие счетов	Учитываются данные об активных и пассивных  операциях, переходящие на счета  управленческого учета и со счетов управленческого учета.

 

     Таблица 4. Продолжение

1	2	3	4	5	6
8	Учет запасов и обязательств		81	Приобретение материалов	Отражается детальная  информация об операциях по приобретению оборотных материальных ценностей, заготовлению материалов, а также  об отклонениях в ценах на материалы  и начисленных оценочных резервах согласно требованиям осмотрительности при составлении бухгалтерской  отчетности.
			82	Материальные запасы	Ведется детальный количественно  – стоимостной аналитический  учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов с отражением необходимых для управления технико-экономических  характеристик. На отдельных счетах ведут учет малоценного имущества  по всем необходимым технико-экономическим  показателям.
			84	Товары и готовая продукция	Ведется детальный, количественно  – стоимостной учет товаров и  готовой продукции, необходимый  для управления коммерческими операциями.

 

 

 

 

Таблица 4. Продолжение

1	2	3	4	5	6
			85	Обязательства по коммерческим расчетам	Счета предназначены для  отражения дополнительной (по отношению  к счетам финансового учета) информации о состоянии обязательств по коммерческим расчетам, технических условиях полученных кредитов, сроках платежей и других данных, необходимых для управления расчетами по обязательствам.
			86	Прочие обязательства	Счета для детального аналитического учета состояния обязательств по расчетам, которые не отражаются на счетах группы 85.

 

1.4. Концепция системы управленческого учета

 

Система управленческого учета должна соответствовать  определенным требованиям: непрерывность  деятельности организации, использование  единых для планирования и учета  единиц измерения, оценка результатов  деятельности подразделений организации, использование первичной и промежуточной  информации для целей управления, формирование показателей внутренней отчетности как основы принятия управленческих решений [8].

Разработка и внедрение системы  управленческого учета требуют  немало усилий и времени (на крупных  предприятиях этот процесс может  занять несколько месяцев) и не сразу дают результаты. Понадобится время и на апробирование системы, и на накопление информации, которая поможет скорректировать систему управленческого учета уже по ходу внедрения.

В целом  же организация на современных предприятиях управленческого учета не предполагает «постановку с нуля». Неразумно  было бы отказываться от того положительного опыта планово-экономической и  учетной работы, который уже имеет  место на предприятии. Поэтому правильнее говорить не о постановке (организации), а о реорганизации системы  управленческого учета. А чтобы  реорганизация была проведена максимально  эффективно, необходимо начать с «инвентаризации» — анализа системы управленческого  учета в ее существующем виде.

К конкретным мероприятиям такого анализа можно  отнести:

• анализ существующих в компании подсистем финансового, оперативного (производственного) учета;
• анализ учетной политики предприятия и адекватности избранных способов учета для получения информации в целях принятия управленческих решений;
• анализ сложившейся практики составления и оценки управленческих отчетов, качества содержащейся в них информации;
• анализ структуры и методов работы финансово-экономических служб предприятия;
• анализ роли и места этих служб в общей системе управления;
• анализ системы планирования (бюджетирования);
• анализ стратегии развития предприятия (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемое направление инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач).

На основе результатов проведенного анализа  создается организационно-методологическая модель управленческого учета. В  самом общем виде данная модель включает три составляющие — методологическую, организационную и техническую. Методологическая составляющая определяет, «чем» (то есть какими объектами) и «как» (то есть на основании каких принципов) предполагается управлять.

Организационная составляющая определяет «кто» будет  управлять, то есть формирует перечень субъектов управления и определяет их роль в системе управленческого  учета.

Техническая составляющая призвана ответить на вопрос: какие технические средства необходимы для функционирований системы управленческого  учета.

На практике, конечно же, рассмотренные составляющие не всегда существуют в чистом виде, и решение в ходе реорганизации  управленческого учета различных  вопросов предполагает их сочетание.

Среди мероприятий  по формированию организационно-методологической модели можно назвать:

1. формирование системы показателей для управления предприятием;
2. переход к финансовой структуре предприятия и выделение центров финансового учета (отчетности);
3. разработка «учетной политики» управленческого учета. Выделение объектов учета. Разработка учетных регистров управленческого учета. Составление перечня хозяйственных операций, критериев их признания и оценки. Разработка и утверждение регламента учета каждой операции;
4. формирование механизма взаимодействия финансового и управленческого учета;
5. выделение объектов калькулирования. Выбор варианта калькулирования;
6. разработка базовых форм управленческой отчетности;
7. разработка концепции и выбор программы для автоматизации управленческого учета;
8. разработка процедур анализа, контроля и принятия решений на основе информации управленческого учета;
9. выработка регламентов действий всех служб в рамках системы управленческого учета и закрепление их в соответствующих корпоративных стандартах.

Итак, нами были рассмотрены основные задачи, возникающие при постановке управленческого  учета. В любом случае, решение  этих задач должно начинаться с проведения на предприятии «инвентаризации» существующей системы управления, чтобы максимально  учесть и использовать имеющийся  управленческий опыт.

 

Основные проблемы при внедрении  управленческого учета

Исходя  из практики внедрения управленческого  учета, можно сказать, что основная проблема заключается в отсутствии четких стратегических целей. Если цели не определены, это приводит к неверному  определению решаемых задач. Часто  встречаются случаи не только отсутствия единой нормативной базы в компании, но даже единой терминологии. Необходим  правильный выбор менеджера проекта. Большой проблемой является неправильное распределение ролей. Очень важна  грамотная работа с персоналом, так  как внедрение управленческого  учета приводит к появлению дополнительных функций и должностных обязанностей, что вызывает недовольство персонала. Часто ставятся нереальные цели и  сроки, а также возможны слабые планирование и документирование проекта. Проект может оказаться неуспешным из-за отсутствия действенных механизмов контроля. Встречаются случаи недостоверности  и несвоевременности предоставления информации, и даже намеренной фальсификации  данных. Таким образом, с одной  стороны, система управленческого  учета на предприятии является главным  инструментом для планирования деятельности и осуществления оперативного контроля за эффективностью использования ресурсов организации. С другой стороны, наличие  системы управленческого учета  существенно повышает инвестиционную привлекательность компании.

На российских предприятиях управленческий учет еще  не нашел широкого распространения. Этот вид учета является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятия выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.

Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, пользуясь данными управленческого  учета, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и  точнее обосновать рекомендации для  улучшения работы предприятия. Оценить  по достоинству возможности систем управленческого учета на предприятии могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

Говоря  о направлениях дальнейшего развития управленческого учета в России, в качестве возможных примеров можно  привести концепции контроллинга и  стратегического планирования. Контроллинг  — явление более емкое, более  разнообразное по включаемым в него целям, задачам, функциям и методам. Контроллинг можно определить как  систему управления процессом достижения целей предприятия, интегрирующую  учет, оперативное и стратегическое планирование и анализ, контроль затрат и результатов, маркетинг и принятие решений в единую систему управления предприятием. Таким образом, по сравнению с системой управленческого учета контроллинг охватывает новые элементы: разработку стратегии, координацию целей, управление маркетингом. Стратегическое планирование — также одно из направлений совершенствования управленческого учета. Как следует из названия, основное внимание здесь направлено на управление будущим предприятия: выявление долгосрочных целей, путей развития предприятия, формирование стратегии, способствующей достижению этих целей, контроль и анализ хода реализации разработанной стратегии.