Учетная политика как основа системы бухгалтерского учета

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики предприятия  впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100^[1]. Вследствие реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»^[2].

Понятие «учётная политика»  в данных нормативных актах тождественно. Под учётной политикой организации  понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

В соответствие с утверждённой Правительством РФ в 1998 году Программой реформирования бухгалтерского учёта  в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности целью реформирования системы бухгалтерского учёта является приведение национальной системы бухгалтерского учёта в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчётности.

За период реформирования не претерпели изменения допущения, используемые при формировании учётной  политики организации, к которым  относятся:

• допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
• допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
• допущение последовательности применения учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому;
• допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Почти не изменились требования, предъявляемые к качеству информации, полученной в бухгалтерском учёте  в результате применения учётной  политики организации (в ПБУ 1/98 по сравнению  с ПБУ 1/94 добавлено требование своевременности).

ПБУ 1/2008 предъявляет следующие  требования к качеству информации:

• требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);
• требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности);
• требование осмотрительности: учётная политика организации должна обеспечивать бо́льшую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
• требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
• требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;
• требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт». Таким образом, требование приоритета содержания перед формой неприменимо в российских организациях, так как положения федерального закона имеют приоритет над ведомственными нормативными актами. Следовательно, требование, предъявляемое к ведению бухгалтерского учёта, — следование юридическому оформлению сделки, а не её экономическому содержанию^[3].

Принятая во вновь созданной  организации учётная политика должна применяться из года в год^[4]. Если:

• изменилось законодательство
• вводятся новые способы ведения бухгалтерского учёта
• происходит смена собственника и т. д.,

то учётную политику можно  дополнить или изменить. В частности  с 1 января 2013 года в России действует новый закон о бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Согласно этому закону унифицированные формы первичных документов перестают быть обязательными^[5]. То есть, компания как и прежде может их использовать в своей деятельности, но для этого она должна их утвердить в учётной политике^[6].

Виды учетной  политики

Учетная политика делится  на три вида:

• Учётная политика для целей бухгалтерского учёта
• Учётная политика для целей налогового учёта
• Учётная политика для отчётности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS)

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учётная политика для целей  бухгалтерского учёта закреплена в  следующих нормативно-правовых документах:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ
• Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для  целей бухгалтерского учёта в  зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться  следующие основные вопросы:

1. Стандартный план счетов.
2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.
3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.
4. Способ начисления линейный:
• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);
5. Способ начисления амортизации нематериальных активов:
• линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);
6. Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:
• по средней себестоимости;
7. Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:
• в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;
8. Способ учёта товаров организациями розничной торговли:
• по покупным ценам (без учёта наценки);
9. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:
• доходы от обычных видов деятельности;
10. Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение и т. п.):
• по мере готовности работы, услуги, продукции;
11. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:
• как материалы.

Учетная политика для целей налогового учета

Для целей налогового учёта  учётная политика формируется в  соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для  целей налогового учёта в зависимости  от применяемой системы налогообложения  могут рассматриваться следующие  основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:
• метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;
• кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения упрощённой системы налогообложения.
2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:
• по стоимости единицы запасов (товара);
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется  в бухгалтерском учёте, но применяется  в налоговом учёте.

1. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:
• линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);
• нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется  в бухгалтерском учёте, поэтому  при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы  в бухгалтерском и налоговом  учёте в отношении амортизации.

1. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:
• резерв по сомнительным долгам;
• резерв по гарантийному ремонту;
• резерв по ремонту основных средств;
• резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
• резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
2. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:
• «по отгрузке» — по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;
• «по оплате» — по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

Список используемой литературы

 ПБУ 1/94 Учётная политика предприятия 

2. ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» 
3. Анализ соответствия стандартов России по учётной политике требованиям МСФО // Международный бухгалтерский учёт. — 2010. — № 3. 
4. Закон N 129-ФЗ 
5. Федеральный закон от 06.12.2011 «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ 
6. Журнал по налогообложению и учёту Главбух