Учет труда и расчетов по его оплате с персоналом

Ниже приведен алгоритм  расчета заработной платы  главного бухгалтера ОАО «Страховая группа МСК» за октябрь месяц 2012 года.

      В октябре  2012 года из 23 рабочих дней главным бухгалтером отработано 23 дней.

Расчет  заработной платы  главного бухгалтера:

      Отработано  184 часов

      Оклад 15580 руб.

      Начислено  по окладу 15580 руб.

      Итого начислено: 15580

      Подоходный  налог составил (15580*13%) 2025,4 руб.

      К выдаче: (15580-2025,4) 13554,6 руб. = 13555 руб.

В соответствии с законодательством  всем работникам списочного состава  ОАО «Страховая группа МСК» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет отпускных.

Сроки отпусков отражены в  графике отпусков. График составляется в начале каждого календарного года ответственным лицом и по согласованию с работниками, визируется директором.

При прекращении трудового  договора (контракта) работникам выплачивается  выходное пособие в размере не менее недельного среднего заработка. Оформляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дата увольнения.

На основании приказа  делается запись в личной карточке, трудовой книжке, бухгалтер производит расчет компенсации при увольнении.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется  табель учета рабочего времени, (Ф.№  Т-13). Данная форма применяется в  условиях автоматизированной обработки  данных. На основании, которого начисляют  оплату труда в расчетной ведомости.

Табельный учет охватывает всех работников списочного состава. Каждому  из них присваивается табельный  номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается  в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев  опоздания и неявок с указанием  их причин. Окончательно оформленный  табель передается в бухгалтерию, где  на основании отработанного времени  производятся начисления заработанной платы.

Для определения суммы  заработанной платы, подлежащей выдаче на руки работникам страховой компании, необходимо определить сумму заработка  работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производятся в расчетной  ведомости. В расчетной ведомости  содержатся все расчеты по определению  сумм заработной платы, подлежащих выплате  работникам. Расчет ведется с применением  автоматизированной системы расчетов в программе «1-С Бухгалтерия, Континент страхования».

Платежная ведомость используется для выплаты заработной платы. В  ней указывается фамилия и  инициалы работников, их табельные  номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Заработную плату выдают из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано». Сумма не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают  в банк на расчетный счет.

Выплаты, не совпадающие  со временем выдачи заработной платы (внеплановые  авансы, отпускные суммы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам.

            Начисление суммы комиссионного вознаграждения страховым агентам отражается следующей записью:

Д-т 26 "Общехозяйственные  расходы"

К-т 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению". .

Удержание НДФЛ из сумм начисленного комиссионного вознаграждения отражается следующим образом:

Д-т 70 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, порядок и сроки  его уплаты производятся в соответствии с требованиями, изложенными в  СТ. 226 НК РФ.

ОАО «Страховая группа МСК» в установленные сроке отчисляет платежи в государственные внебюджетные социальные фонды:

в Фонд социального страхования - один раз в месяц в срок, установленный  для выплаты заработной платы  за истекший месяц (11. 26 Инструкции ФСС);

в Пенсионный фонд — ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда  за истекший месяц, но не позднее 15-го числа  месяца, следующего за месяцем, за который  исчислены взносы (п. 43 Инструкции ПФ);

в Фонд обязательного медицинского страхования - один раз в месяц  в срок, установленный для получения  заработной платы за истекший месяц (п. 10 Инструкции ФОМС).

Следует отметить, что должность "страховой агент" может быть включена в штатное расписание страховой  организации. В данном случае страховой  агент - это сотрудник страховой  компании, осуществляющий свою деятельность на основании трудового договора с этой организацией. Тогда как  согласно Закону N 4015-1 страховой агент - это лицо, с которым страховщика  связывают не трудовые, а гражданско-правовые отношения, а ограничений в отношении  совмещения страховым агентом таких видов деятельности законом не предусмотрено.

Расчеты со штатным страховым  агентом, работающим по трудовому договору, ведутся на счете 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда". Его  вознаграждение учитывается в составе  расходов на оплату труда удержанием НДФЛ в установленном порядке.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда применяемые на предприятии  ОАО «Страховая группа МСК» представлены в таблице.

Таблица

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата страховым агентам	20	70
2	Начислено пособие за первые два дня  периода временной нетрудоспособности страховым агентам	20	70
3	Начислена заработная плата работникам управления организацией	26	70
4	Начислены премии и иные стимулирующие  выплаты работникам управления организацией	26	70
5	Начислено пособие за первые два дня  периода временной нетрудоспособности работникам управления организацией	26	70
6	Начислена заработная плата хозяйственному персоналу организации	26	70
7	Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции и  в сопутствующих видах деятельности	44	70
8	Начислены премии и иные стимулирующие  выплаты работникам, занятым продажей продукции.	44	70
9	Начислено пособие за первые два дня  периода временной нетрудоспособности работникам, занятым продажей готовой  продукции (работ, услуг)	44	70
10	Начислено пособие по беременности и  родам	69	70
11	Начислено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности	69	70
12	Начислено единовременное пособие при  рождении ребенка	69	70
13	Начислено пособие по уходу за ребенком	69	70
14	Начислено социальное пособие на погребение	69	70
15	Начислено пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым  случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний	69	70
16	Начислена депонированная заработная плата	76	70
17	Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации	84	70
18	Начислена заработная плата системным администраторам	97	70
19	Выплачена начисленная основная и  дополнительная заработная плата персоналу  организации	70	50
1	2	3	4
20	Выплачены прочие пособия за счет средств  внебюджетных / фондов персоналу организации.	70	50
21	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
22	Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной  суммы	70	71
23	С сумм оплаты труда удержаны суммы  в возмещение причиненного ущерба	70	73
24	С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы	70	73
25	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение брака, допущенного  по вине работника	70	76
26	С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей	70	76
27	С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности	70	76
28	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности  по товарам, купленным работником в  кредит в торговых организациях	70	76
29	С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей  на предприятии	70	76
30	С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы	70	76
31	С начисленной оплаты труда по личному  заявлению работника удержаны суммы  квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)	70	76
32	С начисленной оплаты труда по личному  заявлению работника удержаны суммы  родительской платы за содержание детей  в детских дошкольный учреждениях (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)	70	76
33	Суммы невыплаченной заработной платы  зачислены на депонент	70	76
34	На депонент зачислены суммы премий и иных стимулирующих выплат	70	76

 

Рассмотрим расчет оплаты труда на конкретных примерах.

 

Начисление заработной платы с комиссионным вознаграждением.

В ОАО «Страховая группа МСК» используется табельный система учета рабочего времени, а именно в работе используется унифицированная форма Т-13 - табель учета рабочего времени.

Так как заработная плата  страховых агентов сдельная, на основании  акта приема-сдачи, оплата труда сотрудника Яськовой  Н. С. начисляется следующим образом.

Страховой агент Яськова  Н. С. отработала 22 рабочих дня в сентябре 2011 года.  Она заключила договор страхования имущества и строений физических лиц на 26900 рублей. На основании положения о выплате комиссионного вознаграждения за заключение или содействие в заключении договора страхования комиссионное вознаграждение страхового агента Яськовой Н. С. составляет 25 % от суммы страховых премий:

З/п начисленная = 26900 * 25% = 6725 рублей.

Вычислив сумму комиссионного  вознаграждения создается приказ о  поощрении работников с указанием в нем начисленной заработной платы [приложение 3]. 

Далее полученная сумма отражается в своде начислений по заработной плате .  

 

Начисление заработной платы по тарифной системе оплаты труда.

Рассмотрим начисление заработной платы заместителя директора  ОАО «Страховая группа МСК» Бельяниновой Т. А. В сентябре месяце она отработала 22 рабочих дня, то есть полный месяц. Так как заработная плата административно-управленческого персонала начисляется по тарифной системе оплаты труда, оклад Бельяниновой Т. А. составляет 4611 рублей. По расчетной ведомости заместителю директора кроме ее оклада была начислена премия в размере 1600 рублей.

Всего начислено =4611 + 1600 = 6211 рублей.

Далее с начисленной заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц. Ставка налога составляет 13 %.

НДФЛ  = 6211 * 13% = 807, 43 рублей.

В расчетной ведомости имеется начальное сальдо, которое говорит о том, что в сентябре был перерасчет за предыдущий месяц, и конечное сальдо. Поэтому при расчете суммы заработной платы к выплате нужно учитывать остатки на начало и конец месяца.

З/п к выплате = 1491,29 + 6211 – 807,43 – 1088 = 6894,86.

 

Расчет отпускных.

На основании заявления  на предоставление отпуска штатного сотрудника ОАО «Страховая группа МСК» Дюкарева Н. М., создается приказ о предоставление отпуска работнику.  Инспектор Дюкарев Н. М. находился в ежегодном основном оплачиваемом отпуске с 02.09.2010 г. по 29.09.2010 г. Период отпуска составил 28 календарных дней.

Расчет отпускных производился на основании записки-расчета о  предоставлении отпуска работнику.

Заработная плата Дюкарева Н. М. за 12 месяцев составила 83500 рублей. Коэффициент полностью отработанного  месяца составляет 29,4. Так как работник отработал полностью все 12 месяцев, за год получилось 352,8 дней по календарю  отпуска.   

Среднедневной заработок = 83500 / 352,8 = 236,68 рублей

Сумма начисленного отпуска = 236,68 * 28 = 6627,04 рубля.

 

Расчет денежной компенсации за неиспользуемый отпуск при увольнении.

И. И. Иванова поступила  на работу 02.08.08. В 2009 г. она находилась в очередном ежегодном отпуске  с 1 по 28 июня (28 календарных дней). В 2010 г. И. И. Иванова в отпуске не была. В апреле 2011 г. она написала заявление об уходе по собственному желанию (с 24.04.11).

Оклад работницы составляет 10 000 руб. в месяц. Кроме этого, ей были начислены:

в январе 2011 г. - премия по итогам работы за 2010 г. в размере 3 000 руб. и  месячная премия за выполнение производственных показателей в декабре 2010 г. - 500 руб.;

в феврале - премия за выполнение производственных показателей в  январе 2011 г. - 600 руб.;

в марте - премия за выполнение производственных показателей в  феврале 2011 г. - 700 руб.;

в апреле - премия за выполнение производственных показателей в  марте 2011 г. - 800 руб. и премия по итогам работы за I квартал 2011 г. в размере 2 000 руб.

Продолжительность расчетного периода в организации составляет 3 месяца. Расчетный период отработан  полностью.

При увольнении работника  расчет причитающихся ему выплат (в том числе и компенсации  за неиспользованный отпуск) производится в унифицированной форме №  Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с  работником. Итак, поэтапный расчет компенсации за неиспользованный отпуск И. И. Ивановой.

1) Сумма фактически начисленной  заработной платы за расчетный  период (январь - март 2011 года). В нее  включаются:

должностной оклад работницы  за три месяца в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.);

премия по итогам работы за 2010 год в сумме 750 руб. (3 000 руб. / 12 мес. х 3 мес.);

премии за выполнение производственных показателей в сумме 1 800 руб., в  том числе: 500 руб. (так как она  начислена в месяце, который приходится на расчетный период), 600 и 700 руб.

Месячная премия за выполнение производственных показателей в  марте 2011 года (800 руб.), а также квартальная  премия по итогам работы за I квартал 2011 года (2 000 руб.) не учитываются, так как  они были начислены в месяце, выходящем  за пределы расчетного период (в  апреле).