Учет производственнх запасов

Отпуск  материалов сторонним организациям или подразделениям своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Накладные выписывает отдел  снабжения в 2-х экземплярах на основании нарядов, договоров и  других документов.

Вместо  первичных документов по расходу  материалов можно использовать карточки складского учета. Представители цехов-получателей  расписываются в самих карточках  складского учета в получении  материалов. При этом в карточках  проставляют шифр производственных затрат для последующей группировки  записей по объектам калькуляции  и статьям затрат. Это совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Отпуск  материалов на производство продукции  и оказание услуг в небольших  организациях осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по видам  отражаются в актах или отчетах  о выпуске и реализации готовой  продукции. Акты составляют подекадно  работником организации, ответственным  за приемку, хранение и реализацию продукции. Акт утверждается руководителем  организации и служит основанием для списания материалов.

В определенные дни документы по приходу  и расходу материалов сдают в  бухгалтерию предприятия по реестру  приемки-сдачи документов, который  составляют в 2-х экземплярах. Первый сдают в бухгалтерию, второй с  распиской бухгалтера остается на складе.

УЧЕТ НА СКЛАДАХ И  В БУХГАЛТЕРИИ

Учет  производственных запасов на складе ведет заведующий складом (кладовщик), который является материально ответственным  лицом. С кладовщиком по установленной  форме заключается типовой договор  о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном  расписании предприятия должность  заведующего складом отсутствует, его обязанности могут быть возложены  на любого работника организации (с  его согласия) с обязательным заключением  договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности  кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи ценностей по соответствующему акту.

На  каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к  месту хранения определенного материалов. В ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица  измерения, цена и лимит наличия  материалов.

Движение  и остатки материалов учитываются  в карточках складского учета  материалов. Для этого на каждый номенклатурный номер открывают  отдельную карточку, учет ведут только в натуральном выражении. (Такой  учет называют сортовым.) Карточки открывают  в бухгалтерии и записывают в  них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу  измерения, номенклатурный номер, учетную  цену и лимит. Потом карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Кладовщик делает запись в карточках на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Вести учет материалов можно также в  книгах сортового учета, при этом они должны содержать те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Вместо  карточек складского учета применяются  систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе.

Первичные документы после записи данных в  карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально  ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах даются сведения об остатках материалов на начало месяца, о расходе и остатке  на конец месяца. В отчетах мастеров на заводах, кроме фактических расходов материалов указывают и расход материалов по норме. Нормативный расход материалов вычисляют в бухгалтерии, где  производят и таксировку отчета.

При использовании материальных отчетов  отпадает необходимость в составлении  других документов на расход материалов, упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров  аналитического учета используются отчеты материально ответственных  лиц.

Для учета производственных запасов  в бухгалтерии есть несколько  вариантов. Так, в бухгалтерии открывают  на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в них  на основании первичных документов записывают операции по поступлению  и расходу материалов. (Эти карточки отличаются от карточек складского учета  тем, что учет материалов в них  ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.) По окончании  месяца по данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные  ведомости аналитического учета  и сверяют их с оборотами и  остатками на соответствующих синтетических  счетах и данными карточек складского учета.

Второй  вариант учета: все приходные  и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в  конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и  расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, которые составляют в натуральном  и денежном выражениях по каждому  складу отдельно в разрезе соответствующих  синтетических счетов и субсчетов. В этом варианте трудоемкость учета заметно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет сам по себе громоздкий, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным считается оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Бухгалтерия не дублирует складской  сортовой учет ни в отдельных карточках  аналитического учета, ни в оборотных  ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета  карточки складского учета материалов, которые ведутся на складах. Периодически (ежедневно или не реже 1 раза в  неделю) работник бухгалтерии проверяет  правильность произведенных кладовщиком  записей в карточках складского учета и подтверждает их на карточках  своей подписью. В конце месяца заведующий складом (или работник бухгалтерии) переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому  номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость  учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования  работником бухгалтерии ведомость  остатков передают в бухгалтерию, где  остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят  их итоги по отдельным учетным  группам материалов и в целом  по складу. Сальдовый метод учета  материалов наиболее эффективный, особенно при ручной обработке учетных  данных. При использовании компьютеров  все необходимые регистры – групповые  оборотные ведомости, ведомости  остатков, сальдово-сличительные ведомости – составляются на машинах.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ  УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Синтетический учет производственных запасов ведется  на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и  откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости  материалов».

На  синтетических счетах учет материальных ценностей ведется по фактической  себестоимости или по учетным  ценам. При учете материалов по фактической  себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы  по их приобретению. При поступлении  материалов дебетуют материальные счета 10 «Материалы» или 12 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы»  и кредитуют следующие счета:

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – на стоимость  поступивших материалов со всеми  наценками сбытовых и снабженческих  организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в т. ч. выплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» – на стоимость  услуг, оплачиваемых чеками транспортным  организациям;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»  – на стоимость материалов, оплаченных  из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательные производства»  – на расходы по доставке  материалов собственным транспортом  и на фактическую себестоимость  материалов собственного производства;

20 «Основное производство» – на  стоимость возвратных отходов;

другие  счета.

Для синтетического учета производственных запасов используется классификация  материалов по их роли в производственном процессе. Каждая группа материалов учитывается  на соответствующем счете и субсчете. Для этого Планом счетов предусмотрены  следующие счета:

Активный  счет 10 «Материалы», который имеет  следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

Активный  счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)»;

Активный  счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

Активно-пассивный  счет 16 «Отклонения в стоимости  материалов».

Для учета используются также забалансовые счета:

– 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – на нем отражаются материалы, полученные от поставщиков, но не оплаченные и запрещенные к расходованию до момента оплаты;

– 003 «Материалы, принятые в переработку» – на нем отражаются материалы, принятые в переработку, но не оплаченные заказчиком.

Производственные  запасы на счетах 10 и 12 могут учитываться  так:

– по фактической себестоимости приобретения – на счете 10 (либо 12, если речь идет о МБП) отражается покупная цена, а ТЗР показывается на специально открываемом субсчете 10-ТЗР (12-ТЗР);

– по учетной оценке – отклонение фактической себестоимости от учетной оценки отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

По  дебету счетов 10, 12, 15, которые предназначены  для учета производственных запасов, отражаются остатки материальных ценностей  и их поступление на склад предприятия, а по кредиту – расход (отпуск) материалов.

Рассмотрим  учет материалов на счете 10. Материальные ценности поступают на склад из различных  источников, что фиксируется в  учете соответсвующими проводками.

Материалы поступили от поставщиков:

Д-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена,

Д-т сч. 10-ТЗР «ТЗР на приобретение материалов» – сумма ТЗР,

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма налога на добавленную стоимость (НДС),

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – общая сумма.

Если  материалы поступили с недостачей, используется другая проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена фактически поступивших материалов,

Д-т сч. 10-ТЗР «ТЗР по материалам» – ТЗР по фактически поступившим материалам (определяется исходя из общей суммы ТЗР пропорционально массе поступивших материалов),

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма НДС,

Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу в пределах установленных законодательством норм,

Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу сверх норм,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – общая сумма.

Недостача в пределах норм относится на транспортно-заготовительные  расходы:

Д-т сч. 10-ТЗР – сумма недостачи,

К-т сч. 84 – сумма недостачи;

Материалы поступили от подотчетных лиц, которым  поручается приобретение хозяйственных  и канцелярских товаров:

Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,

К-т сч. 71 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили из собственного основного  и вспомогательного производства (возврат  неиспользованных материалов):

Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,

К-т сч. 20, 23 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили как излишки, выявленные при инвентаризации:

Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,

К-т сч. 25, 26 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили из производства (отходы от изготовления изделий, от брака продукции, от ликвидации основных средств и  выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов):

Д-т сч. 10 «Материалы» – стоимость поступивших материальных ценностей,

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 12-2 «МБП в эксплуатации», 28 «Брак в производстве» – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили от учредителей в качестве вклада в уставный фонд:

Д-т сч. 10 «Материалы» – стоимость поступивших материальных ценностей,

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» – стоимость поступивших материальных ценностей.

Затраты на доставку, погрузку и разгрузку  материалов, поступивших на склад (кроме  оплаты этих работ, произведенных постоянными  складскими рабочими) являются транспортно-заготовительными расходами и отражаются по дебету счета 10-ТЗР и по кредиту счета, который соответствует тому, кем  выполнены работы.

Если  сторонними организациями:

Д-т сч. 10-ТЗР,

К-т сч. 60;

Если  собственным транспортным цехом: