Учет экспортных операций

Для применения ставки 0% налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу продукции на экспорт не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ). Одним из основных признаков экспорта товаров является факт пересечения границы РФ.

Полный перечень таких документов содержится в ст. 165 НК РФ:

1. Контракт (копия контракта) российского поставщика с иностранным покупателем.
2. Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя. При расчетах неденежными средствами предоставляется документ о ввозе товаров в обмен на поставку, документ о получении иных прав в оплату поставки. В случае отсрочки (рассрочки) оплаты экспортер представляет документы, дающие право на такую отсрочку в соответствии с валютным законодательством РФ.
3. Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.
4. Копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ, и т. д.

Все документы подаются вместе с декларацией по НДС по налоговой ставке 0%. Моментом определения налоговой базы по ставке 0% является последний день месяца, в котором собран пакет документов. Если в установленный срок документы не поданы, экспорт считается неподтвержденным, и на 181 календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов с полученной выручки нужно начислить на-лог. При этом производится бухгалтерская запись — Д-т 91 К-т 68 (письмо МФ РФ от 27.05.2003 №16-00-14/177 «Об отражении в бухгалтерском учете сумм НДС при экспорте»).

Для отражения налога с выручки  по несостоявшемуся экспортусчету 68 следует открыть два дополнительных субсчета:

— счет 68 субсчет «НДС к возмещению по экспорту».

— счет 68 субсчет «НДС к начислению по экспорту».

При уплате суммы  делаются проводки:

1. Д-т 68 субсчет «НДС к начислению» К-т 51 «Расчетные счета» — перечислен НДС в бюджет
2. Д-т 68 субсчет «НДС к возмещению» К-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику при покупке материальных и иных ценностей для производства товаров на экспорт.

Порядок применения налоговых вычетов  определен в ст. 172 НК РФ. В соответствии с этой статьей вычету подлежат суммы  НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции. Вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками и только при наличии у экспортера вышеуказанных документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (ст. 165 НК РФ).

Возмещение производится не позднее 3-х месяцев со дня предоставления отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. В течение этого срока налоговый  орган проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата, либо в отказе в возмещении полностью или частично.

Однако право на льготу можно восстановить в течение 3-х последующих лет. Если за этот период налогоплательщик соберет все необходимые документы, то деньги, перечисленные в бюджет, можно будет вернуть. При возврате денег налоговой инспекцией производится запись — Д-т 51 К-т 68 субсчет «НДС к возмещению».

Если налоговый орган принял решение об отказе возмещения сумм НДС, он должен предоставить организации  мотивированное заключение не позднее 10 дней после принятого решения.

6. Учет операций по экспорту товаров через посредника

В практике ВЭД российские экспортеры часто прибегают к услугам посреднических фирм. Это обусловлено тем, что многие предприятия не обладают опытом работы на внешнем рынке, которая требует знания таможенных правил и законодательства иностранных государств, наличия специалистов со знаниями языков, навыками ведения торговых переговоров и составления внешнеторгового контракта.

Посредник — это юридическое или физическое лицо, стоящеемежду продавцом и покупателем, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора.

Посредниками могут выступать специализированные внешнеторговые фирмы, уставной деятельностью которых является оказание посреднических услуг в осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Договоры между экспортерами и посредниками носят возмездный характер: посреднику за его услуги причитается вознаграждение. Как правило, это определенный процент от стоимости сделки.

Взаимоотношения экспортера и посредника зависят от вида заключенного между ними договора. Российское законодательство кпосредническим структурам относит организации, которые работают с клиентами на основании договоров поручения или комиссии.

Предметом договора комиссии является совершение сделок ко-миссионером (посредником) от своего имени, но за счет комитента (экспортера) (п.1 ст. 990 ГК РФ).

По договору комиссии права и  обязанности по сделке с третьим  лицом приобретает сам комиссионер  как один из участников этой сделки, а комитент стороной сделки не является.

Если между экспортером и  посредником заключен договор ко-миссии (консигнации), то комиссионер находит покупателя и заключает с ним контракт на поставку товара от своего имени, но за счет экспортера.

Стороны контракта — комитент (экспортер) и комиссионер (посредник). Комиссионер должен отдать комитенту всю полученную по сделке сумму выручки за вычетом причитающегося ему комиссионного вознаграждения и расходов, понесенных им в связи с реализацией товара, которые согласно договору комиссии подлежат возмещению комитентом.

По договору комиссии к комиссионеру не переходит право собственности на экспортируемые товары. Экспортируемая продукция остается в собственности комитента, до момента перехода права собственности на нее к иностранному покупателю в соответствии с контрактом. Однако комиссионер несет ответственность перед комитентом за сохранность находящегося у него имущества.

Условия продажи  экспортного товара при договоре комиссии могут быть разными, например:

1. С завозом товара на склад посредни</