Учет и анализ расходов организации

 Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности.

 Отраслевые  стандарты устанавливают особенности  применения федеральных стандартов  в отдельных видах экономической  деятельности. 

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации. 

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

 Рекомендации  в области бухгалтерского учета  применяются на добровольной  основе.

 Рекомендации  в области бухгалтерского учета  могут приниматься в отношении  порядка применения федеральных  и отраслевых стандартов, форм  документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

 Рекомендации  в области бухгалтерского учета  не должны создавать препятствия  осуществлению экономическим субъектом  его деятельности.

 Стандарты  экономического субъекта предназначены  для упорядочения организации  и ведения им бухгалтерского  учета.

 Необходимость  и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов  экономического субъекта устанавливаются  этим субъектом самостоятельно.

 Стандарты  экономического субъекта применяются  равным образом и в равной  мере всеми подразделениями экономического  субъекта, включая его филиалы  и представительства, независимо  от их места нахождения.

Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

 Федеральные  и отраслевые стандарты, а также  программа разработки федеральных  стандартов утверждаются нормативными  правовыми актами в установленном  порядке с учетом положений  настоящего Федерального закона.

 Документы  для организации и ведения  бухгалтерского учета Центральным  банком Российской Федерации, в  том числе план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, утверждаются в порядке, установленном Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Обязательный перечень, устанавливаемых налогоплательщиком в приказе по учетной политике для целей налогообложения, правил налогового учета:

• порядок формирования суммы доходов и расходов; 
  порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов; 
  сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Там же определено, что подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

При формировании правил налогового учета в приказе по учетной политике, перечисленные в ст. 313 обязательные реквизиты регистров аналитического учета налогоплательщику придется дополнять данными по конкретным характеристикам объекта учета и подтверждению налоговой базы. 
Перечень данных, которые налогоплательщик должен отразить при исчислении налоговой базы, указан в ст. 315. К его недостаткам следует отнести полную неясность в отношении учета для исчисления налоговой базы доходов и расходов от реализации т. н. непокупных товаров. 
 

2. Экономическая сущность, состав и классификация расходов

Для осуществления своей деятельности организация должна располагать материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, то есть иметь материально-техническую базу, персонал, товары и другие ресурсы. Затраты ресурсов в экономической деятельности характеризуют различными терминами: расходы, затраты, издержки. [4]                                                              

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).                                                                                          

Затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.                                                                      

Реализация товаров является основным видом деятельности организаций торговли, поэтому в совокупности их расходов преобладающую часть составляют расходы на реализацию товаров, или издержки обращения.        

Издержки обращения - большая часть текущих расходов торговых предприятий, которые им необходимы для осуществления своих функций, то есть по своей сути - это затраты на реализацию.

Значение расходов на реализацию (издержек обращения) заключается в их предназначении: благодаря им обеспечивается нормальный процесс товарного обращения, осуществляется реализация предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Не все расходы торговых предприятий могут быть отнесены к издержкам обращения. Так, расходы, которые отражают перераспределение средств (штрафы, пени, часть налогов), не являются издержками. Также и суммы займов и кредитов и расходы по приобретению товаров не являются издержками. В составе совокупных расходов организаций выделяют:

• расходы по видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы.

Расходы по видам деятельности подразделяются на расходы оптовой торговли, розничной торговли и общественного питания. Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие: себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг. К расходам по видам деятельности относятся также расходы, связанные:

• с предоставлением организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
• с предоставлением за плату имущественных прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности;
• с участием в уставных фондах других организаций.

Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде; затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления. Операционные расходы имеют в своем составе:                                              

• расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей), принадлежащих организации основных средств, нематериальных и иных активов, включая валютные средства;
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и осуществляемые в соответствии с законодательством;
• расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, совместной деятельности по договору простого товарищества;
• расходы по операциям с тарой;
• проценты, уплачиваемые по краткосрочным, долгосрочным займам;
• отчисления в резервы;
• прочие расходы, признаваемые операционными.

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.  В состав внереализационных расходов входят:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
• убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. А также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
• суммы недостач, потерь и порчи активов (в случаях, предусмотренных законодательством);
• отрицательные курсовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе по полученным кредитам и займам;
• расходы в связи с рассмотрением дел в судах;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• разницы между числящейся стоимостью акций (долей), выкупленных у акционеров, и их номинальной стоимостью либо продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
• налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
• потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами в хозяйственной деятельности;
• перечисление средств и передача имущества, связанные с благотворительной деятельностью;
• прочие расходы по операциям, непосредственно не связанным с реализацией товаров и иного имущества, признаваемые внереализационными.
3. Законодательные и нормативные акты по регулированию учёта расходов

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Основной целью бухгалтерского учета доходов и расходов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.  В связи с этим,  основными задачами бухгалтерского учета доходов и расходов являются:

• правильность оформления первичных документов по учету доходов и расходов;
• правильная классификация доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие.
• полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по формированию доходов и расходов предприятия.
• обеспечение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;
• обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов;
• достоверное отражение полученных доходов и расходов в бухгалтерской отчетности.

        Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете доходов  и Расходов бухгалтер должен  знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учетной работы. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

         Первый уровень документов составляют  законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ), регулирующие  прямо или косвенно постановку  бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской  отчетности. 

         Особое место в первой группе  документов занимают Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета доходов и расходов, изложены основы его ведения. Весьма  важным  документом системы  первого  уровня  является  Налоговый  кодекс Российской Федерации, в котором изложена классификация доходов и расходов для целей налогообложения и условия их признания.