Учет финансовых вложений в ОАО «Примсервис»

Рассмотренные схемы бухгалтерских проводок используется инвесторами, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Организации, для которых приобретение и продажа долговых ценных бумаг являются обычной деятельностью, операции по продаже ценных бумаг и формированию финансового результата от таких операций отражают на счете 90.

Следующим видом вложений являются векселя. Организации должны обеспечивать количественный учет и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня. Выбрать нужный способ учета векселей можно с помощью таблицы 7

Таблица 7 − Способы учета векселей

Вариант учета	Отражение в учете
Организация приобрела вексель третьего лица (финансовый вексель) по договору купли − продажи	По дебету субсчета 58 − 2 «Долговые ценные бумаги»
Организация получила вексель третьего лица в  оплату проданной продукции	По дебету субсчета 58 − 2 «Долговые ценные бумаги»
Организация получила вексель в обеспечение  договора займа	По дебету субсчета 58 − 3 «Предоставленные займы»
Организация получила простой вексель в оплату проданной продукции (товарный вексель)	По дебету субсчета «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Существуют особенности  учета товарных векселей:

• товарные векселя принимаются к учету по номиналу;
• доход по товарному векселю  возникает в момент оформления векселя;
• реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;
• днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства) [14, с.87].

Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»:

Дт 60 Кт 60 субсчет «Векселя выданные»

• выдан поставщику собственный вексель.

При погашении собственного векселя сделайте запись:

Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51

• погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик  должен учесть на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимости. При этом выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате процентов:

Дт 62 Кт 90 − 1 «Выручка» − продана продукция;

Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 62

• получен от покупателя простой вексель.

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:

Дт 50,51,52,... Кт 62 «Векселя полученные» − покупатель погасил вексель.

Если сумма фактически полученных денег или иного имущества окажется меньше той, которую организация должна получить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:

• векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;
• векселя, полученные с просроченной датой оплаты.

Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Получая вексель в иностранной валюте, необходимо соблюдать нормы Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя  и векселедержателя операции по выдаче и получению простого товарного векселя. ОАО «Примсервис» приобрело у ЗАО «Давос» товарно − материальные ценности на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС − 3661 руб.).

Себестоимость товарной продукции, по которой они числились  в учете ЗАО «Давос», составила 10 000 руб.

В обеспечение поставки ОАО «Примсервис» выдало простой вексель на 30 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. ЗАО «Давос» определяет выручку «по оплате».

Учет у векселедателя.

Бухгалтер ОАО «Примсервис» при получении товарной продукции и выдаче векселя делаются следующие проводки:

Дт 41 Кт 60 − 20 339 руб. (24 000 − 3661) − оприходована товарная продукция, поступившие от поставщика;

Дт 19 Кт 60 − 3661 руб. − учтен налог на добавленную стоимость, указанный в первичных документах;

Дт 60 Кт 60 субсчет «Векселя выданные»

• 30 000 руб. − выдан вексель в оплату поставленных товаров;

Дт 41 Кт 60 – 6000 руб. −  учтена в первоначальной стоимости товарной продукции разница между суммой выданного векселя и ценой полученных товаров.

После оплаты векселя  делается запись:

Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51

• 30 000 руб. − погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

Учет у векселедержателя.

Бухгалтер ЗАО «Давос» при отгрузке товарной продукции и получении векселя должен сделать проводки:

Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка»

• 24 000 руб. − отражена задолженность покупателя на сумму отгруженной продукции;

Дт 90 субсчет «НДС» Кт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

• 3661 руб. − начислен с реализации налог на добавленную стоимость;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 41

• 10 000 руб. − списана себестоимость реализованной продукции;

Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 62

• 30 000 руб. − отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции.

С введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реализации продукции:

Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 90 субсчет «Выручка»

• 6000 руб. (30 000 − 24 000) − отражена сумма дисконта по векселю.

После того как ОАО «Примсервис» погасит вексель, бухгалтер ЗАО «Давос» делает проводку:

Дт 51 Кт 62 субсчет «Векселя полученные»

• 30 000 руб. − покупатель погасил собственный вексель.

Финансовые векселя  представляют собой вложения организации с целью получения дополнительных доходов.

В бухгалтерском учете  операций с финансовыми векселями  существуют свои особенности учета:

• финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора;
• доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;
• реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);
• датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).

Все векселя третьих  лиц принимаются поставщиком  к учету как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если организация получает вексель третьего лица в оплату отгруженных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продает аналогичные товары (работы, услуги). По итогам отчетного периода формируются учетные регистры по счету 58 (Приложение 3). В Бухгалтерском балансе (Приложение 4) сведения о ценных бумагах отражаются по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения». В Отчете о прибылях и убытках (Приложение 5) отражаются в составе прочих доходов и расходов результаты от операций с ценными бумагами.

Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя.

ОАО «Примсервис» 10 апреля 2010 года приобрело вексель номинальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 руб. 15 августа 2010 года вексель был продан за 8000 руб.

В учете ОАО «Примсервис» покупка векселя была отражена так:

Дт 58 − 2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 − 7500 руб. (10 000 −10 000 х 25%) − оприходован вексель по стоимости приобретения;

Дт 76 Кт 51 − 7500руб. − оплачен вексель.

15 августа 2010 года бухгалтер  ОАО «Примсервис» сделал записи:

Дт 76 Кт 91 субсчет «Прочие доходы» − 8000 руб. − отражена задолженность покупателя за реализованный вексель;

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 58 − 2 «Долговые ценные бумаги»

• 7500 руб. − списана на реализацию учетная стоимость векселя;

Дт 51 Кт 76 − 8000 руб. − поступила оплата от покупателя векселя;

Дт 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 − 500 руб. (8000 − 7500) − определен финансовый результат от продажи векселя (прибыль).

Порядок учета векселей в виде займов установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.

Так, в пункте 14 ПБУ 15/08 определен порядок учета процентов и дисконта по векселю у организации − заемщика [9].

Предположим, организация  выдает вексель в обеспечение  договора займа. Сумма, указанная в  векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.

ОАО «Примсервис» 1 февраля 2010 года получило от ЗАО «Давос» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ОАО «Примсервис» передало ЗАО «Давос» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.

Бухгалтер ОАО «Примсервис» при получении займа сделал проводки:

Дт 51 Кт 66 субсчет «Полученные займы»

• 100 000 руб. − получены денежные средства от ЗАО «Давос» по договору займа;

Дт 66 субсчет «Полученные займы» Кт 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»

• 100 000 руб. − отражена номинальная стоимость векселя;

Дт 009 − 112 000 руб. − отражена номинальная стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.

Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав доходов по выданным векселям организация − векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям указан в учетной политике ОАО «Примсервис» (Приложение 6): «проценты и дисконт по векселям, выданным в обеспечение полученных кредитов и займов, предварительно учитываются как расходы будущих периодов». Сумма дисконта по выданному векселю отражается проводкой: Дт 97 Кт 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов» − 12 000 руб. − отражена сумма дисконта по выданному векселю. Затем ежемесячно ОАО «Примсервис» будет включать в состав прочих расходов 1/6 часть от общей суммы дисконта, то есть по 2000 руб.