Учет финансовых результатов деятельности организации и их анализ

2 Учет финансовых результатов  деятельности организации и их  анализ

2.1 Доходы и расходы  от обычных  видов  деятельности, их учет в организации ЗАО «Сибтяжмаш»

Доходами от обычных видов деятельности, согласно ПБУ 9/99, являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.      Организация наряду с выпуском продукции и продажей товаров может выполнять работы и оказывать услуги другим организациям.                                                                                                    Таким образом, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи. Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», счет активно – пассивный, финансово результатный, к этому счету открывают ряд субсчетов:

1. «Выручка» - субсчет пассивный, по кредиту учитывается поступление денег или активов, признаваемых выручкой.
2. «Себестоимость продаж» - субсчет активный, по дебету в течении месяца учитывается фактическая стоимость проданной продукции;
3. «НДС» - субсчет активный, по дебету учитывают сумму налога на добавленную стоимость, которую признают к получению от покупателя;

4. «Акцизы» - субсчет активный, по дебету счета отражают суммы акцизов, включаемые в цену проданной продукции;

9. «Прибыль (Убыток) от продаж» - субсчет активно – пассивный, по дебету отражается прибыль, по кредиту -  убыток.

Понятие и виды расходов определены положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н.              

Счет 90 «Продажи»  остатка не имеет, а субсчета имеют  остатки, с их помощью заполняют  форму № 2 ( см. приложение № 2) годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Учет в организации ЗАО «Сибтяжмаш» ведут в журнале-ордере № 11. Существует два варианта учета реализованной продукции: По методу отгрузки и кассовый метод. При учете по методу отгрузки составляются следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет  90.2 Кредит 43 – на фактическую себестоимость отгруженной продукции;
2. Дебет 62 Кредит 90.1 – на договорную стоимость проданной покупателю продукции, включая НДС;
3. Дебет 90.2 Кредит 44 – списываются в конце месяца суммы коммерческих расходов;
4. Дебет 90.3  Кредит 68 – на сумму НДС предъявленную в счете покупателю;
5. Дебет 90.9  Кредит 99 – на сумму прибыли за отчетный период.

По окончанию отчетного года все субсчета счета 90 «Продажи» закрываются внутренними записями в корреспонденции с 9 – м субсчетом: Дебет 90.9  Кредит 90.2, 90.3 и            Дебет 90.1  Кредит 90.9. При учете реализованной продукции кассовым методом составляются корреспонденции счетов:

1. Дебет 45 Кредит 43 – на фактическую стоимость отгруженной продукции;
2. Дебет 51, 50 Кредит 90.1 – зачислена выручка за проданную продукцию;
3. Дебет 90.2 Кредит 45 – списывается фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции;
4. Дебет 90.3 Кредит 68 – на сумму НДС;
5. Дебет 90.2 Кредит 44 – списываются коммерческие расходы;
6. Дебет 90.9 Кредит 99 – получена прибыль.

В организации  ЗАО «Сибтяжмаш» учет реализованной  продукции ведется по методу отгрузки. На предприятии ЗАО «Сибтяжмаш» выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения – это отражается в первичных документах: приемо – сдаточных накладных, актах и ведомостях. Отпуск готовой продукции со склада оформляется приказом – накладной. Служба маркетинга ЗАО «Сибтяжмаш» на основании условий договора с покупателями выписывает приказ на отгрузку соответствующей продукции, документ подписывается начальником отдела сбыта, заведующий склада, получив приказ, комплектует продукцию и указывает её количество в накладной, продукция передается экспедитору для отправки, документ подписывается заведующим склада и экспедитором. Накладная оформляется в двух экземплярах, один передается экспедитору, второй остается у поставщика, на основании этого экземпляра делаются записи в карточку. Экспедитор сдает груз транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза и на следующий день предоставляет документы в бухгалтерию. Бухгалтер на основании приказа – накладной и квитанции выписывает счет – фактуру или платежное требование, поручение на имя покупателя.              

 По некоторым операциям организации могут решать самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям. К числу таких операций относятся:                                                                                                                    

  1) Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;                                                                                                                                  2) Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;   3) Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;                 4) Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности                       5) Поступления от продажи основных средств и иных активов;                                                 6) Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств;                                                                            7) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;                                                  8) Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;                                   9) Поступления в возмещение причиненных организации убытков;                                        10) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др.                                        

     Расход – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала данной организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей (собственников имущества). Расходы организации подразделяются на: 1)расходы от обычных видов деятельности;                                                    

  2)прочие расходы.                                                                                            

     Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.  При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажи, к ним относятся: расходы на тару и упаковку продукции на сладах; транспортные расходы, производимые за счет поставщика; комиссионные сборы, уплаченные с бытовым и посредническим организациям; рекламные расходы.

Наибольший удельный вес  занимают транспортные расходы, они  зависят от условий поставок, определенных в договоре.

 В организации ЗАО  «Сибтяжмаш» учет коммерческих расходов ведут на счете 44 «Расходы на продажу», счет является активным, по дебиту учитываются затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой продукции. По кредиту счета производится списание расходов на реализацию продукции. В учетной политике организации ЗАО «Сибтяжмаш» предусмотрен вариант списания коммерческих расходов, при котором все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции. Организация ведет аналитический учет ведомости №15 по статьям расходов по дебиту счета 44 и отражаются в разных журналах-ордерах, а обороты по кредиту счета отражаются в журнале-ордере №11. В организации ЗАО «Сибтяжмаш»  используются следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет 44  Кредит 10 – израсходованы материальные ценности на упаковку отгруженной продукции;
2. Дебет  44  Кредит 71 – на стоимость оплаченных услуг за счет подотчетных сумм;
3. Дебет 44  Кредит 60, 76 – на стоимость перевозки отгруженной продукции или стоимость рекламных услуг;
4. Дебет 44 Кредит 70 – начислена заработная плата грузчикам за погрузо – разгрузочные работы;
5. Дебет 44 Кредит 69 – начислены социальные налоги на заработную плату;
6. Дебет 44 Кредит 96 – начислен резерв на отпуска;
7. Дебет 90.2 Кредит 44 – списана сумма коммерческих расходов на реализацию продукции.

Аналитический учет реализации отгруженной продукции ведут  в ведомости № 16  втором разделе «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей», этот раздел совмещает аналитический и синтетический учет. Аналитический учет ведут по каждому документу, предъявляемому покупателю по следующим позициям: по видам продукции в натуральном измерении, по учетной стоимости, по фактической себестоимости и по продажной цене. Заполняется ведомость на основании данных ведомости № 16 за прошлый месяц, платежных документов за текущий месяц и выпискам банка из расчетного счета.

2.2 Учет внереализационных доходов и расходов

Одной из групп  прочих доходов и расходов являются внереализационные доходы и расходы. Учет внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К внереализационным доходам и расходам относят результаты операций непосредственно не связанных с производственной деятельностью, в состав таких доходов и расходов в организации ЗАО «Сибтяжмаш» включают:

1. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. В учете ЗАО «Сибтяжмаш» это отражается по дебету счета 76.2 кредиту 91.1;
2. Штрафы, пени, неустойки уплаченные или признанные к уплате за нарушения условий договора, в учете отражаются по дебету счета 91.2 и кредиту счетов 60, 62, 76, 51.
3. Прибыли и убытки прошлых лет признанные в отчетном году. В организации ЗАО «Сибтяжмаш» на сумму прибыли Дебет 60, 62, 76, 10, 20  Кредит 91.1;на сумму убытка прошлых лет Дебет 91.2 Кредит 60, 62, 76, 10, 20;
4. Списание сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или сумм долгов нереальных к взысканию, в организации отражается:     Дебет 91.2  Кредит 62, 76;
5. Списание сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в учете организации отражается: Дебет 60, 62, 67, 66, 76  Кредит 91.1;
6. Курсовые разницы. На сумму положительной курсовой разницы: Дебет 76, 60, 62, 58, 71, 50, 58   Кредит 91.1. На сумму отрицательной курсовой разницы:                       Дебет 91.2  Кредит 76, 60,62, 58, 71.
7. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебиту счета 91.2 и кредиту счетов 20, 23.
8. Стоимость безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, отражается по дебиту счета 98, кредиту счета 91.1;
9. При возмещении причиненных предприятию убытков – Д – т 76.2   К – т 91.2;
10. Расходы связанные с благотворительной деятельностью, а также направленные на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отражаются в учете по дебиту счета 91.2 кредита счетов 50, 51, 60, 76;

           2.3 Учет операционных доходов и расходов

Учет операционных доходов  и расходов ведут на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», к счету открывают  субсчета:

1. «Прочие доходы»;
2. «Прочие расходы»;
3. «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет ведут по каждому виду прочих доходов  и расходов, при этом построение аналитического учета по прочим доходам  и расходам, которые относятся  к одной и той же финансово  – хозяйственной операции должен обеспечить возможность выявления  финансового результата. В соответствии с п. 11 ПБУ 9/99 и 10/99 в организации ЗАО «Сибтяжмаш» к операционным доходам и расходам относят:

1. Доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и расходы, связанные с этим, в учете они отражаются:

Дебет 62 Кредит 91.1 – начислена сумма арендной платы  за предоставленные средства;

Дебет 91.3 Кредит 68 – на сумму начисленного НДС  с арендной платы;

Дебет 91.2 Кредит 02 – на числена амортизация основных средств, сданных в аренду;

Дебет 91.9 Кредит 99 – определен финансовый результат (Прибыль).

2. Доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и на другие виды интеллектуальной собственности и расходы, связанные с этим.
3. Доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты, начисляемые за каждый истекший год в соответствии с условиями договора:

Дебет 76 Кредит 91.1 – начислены  дивиденды, проценты.

4. Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов:

Дебет 91.2 Кредит 01 – на остаточную стоимость основных средств;

Дебет 62 Кредит 91.1 – на договорную стоимость проданных активов;

Дебет 91.3 Кредит 68 – на сумму  НДС, начисленную с выручки от продажи;

Дебет 91.2 Кредит 23, 60,70 – на сумму расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов;

Дебет 91.9 Кредит 99 – на сумму  полученной прибыли от продажи или  списания;