Учет финансового результата деятельности организации

 

На тему: "Учет финансового  результата деятельности организации".

г. Калининград

2007 г.

Содержание

• Введение
• Глава 1. Учет формирования финансового результата
• 1.1 Классификация доходов и расходов организации
• 1.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
• 1.2.1 Учет доходов от обычных видов деятельности
• 1.2.2 Учет расходов от обычных видов деятельности
• 1.3 Прочие доходы и расходы организации
• 1.4 Финансовый результат для целей бухгалтерского и налогового учета
• 1.4.1 Модели формирования показателей налогового учета и базы налога на прибыль
• Глава 2. Финансовый результат на примере ООО "Фортуна"
• 2.1 Технико-экономическая характеристика
• 2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО "Фортуна"
• Заключение
• Библиографический список

Введение

Финансовый результат  деятельности организаций является одним из основных факторов, определяющих экономическую эффективность бизнеса, его развития, а также повышения  финансовой устойчивости субъектов  экономических отношений, которая  в свою очередь способствует стабильности экономики страны.

Современная научная литература позволяет привести следующее определение  финансового результата: "Финансовый результат предприятия - это выраженные в денежной форме экономические  итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в  разряде подразделений".1

Данное определение показывает форму экономических итогов хозяйственной  деятельности - денежную, что соответствует  характеристике коммерческих предприятий, так как их деятельность в большей  мере нацелена на получение положительных  финансовых результатов именно в  денежной форме.

Специалисты в области  бухгалтерского учета и аудита определяют финансовый результат организаций (прибыль и убыток) как прирост (уменьшение) собственного капитала образовавшегося  в процессе ее предпринимательской  деятельности за отчетный период.

Надо отметить, что одной  из целей бухгалтерского учета является также выявление налогооблагаемой прибыли. Нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному  трактуют состав валовой прибыли  предприятия, нежели законодательные  акты, регулирующие вопросы методологии  и организации бухгалтерского учета.

Цель данной курсовой работы - обстоятельно раскрыть финансовый результат, выделить каждый его элемент, пояснить значение и важность каждого счета, а также дать развернутую характеристику каждому счету.

Задача курсовой работы заключается  в том, чтобы последовательно  и детально рассмотреть все виды счетов финансового результата на основе классификации по экономическому содержанию.

В данной курсовой работе автор  рассмотрела учет формирования финансового  результата деятельности организации  как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Глава 1. Учет формирования финансового результата

1.1 Классификация  доходов и расходов организации

Для целей бухгалтерского учета финансовый результат - это  важнейший показатель, характеризующий  эффективность деятельности организации. Финансовый результат отражает изменение  собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации и в  соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы  организации" состоит из трех частей:

1) прибыль и убыток от обычных видов деятельности;

2) прибыль и убыток  от прочих операций, связанных  с реализацией;

3) внереализационные доходы и расходы.

Кроме того, на счете финансовых результатов отражаются чрезвычайные доходы и расходы.

Элементами формируемой  в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности, предоставляемой заинтересованным пользователям в виде отчета о  прибылях и убытках, являются данные о доходах и расходах организации. Важное значение, при этом, имеет их классификация.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов  участников (собственников имущества).3

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).4

Доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условий  получения (осуществления) и направлений  деятельности организаций подразделяются на:

1) доходы (расходы) от обычных  видов деятельности;

2) прочие поступления  (расходы).

К прочим поступлениям (расходам) относятся:

1) операционные доходы (расходы);

2) внереализационные доходы (расходы);

3) чрезвычайные доходы (расходы).

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из требований действующего положения, характера  своей деятельности, вида доходов  и условий их получения.

В налоговом учете в  отличие от бухгалтерского в соответствии с гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" различают только два вида доходов и расходов, подлежащих налогообложению:

1) доходы и расходы  от реализации - выручка от реализации  товаров (работ, услуг) как собственного  производства, так и ранее приобретенных,  выручка от реализации имущественных  прав;

2) все иные доходы и  расходы, не относящиеся к реализации, являются внереализационными. Перечень таких доходов и расходов не закрыт.

Надо обратить внимание на то, что к первому виду отнесены доходы от реализации не только товаров (работ, услуг), но и имущественных  прав (например, права требования). Под  товарами НК РФ понимает любое имущество  организации, которое она реализует  или собирается реализовать.5 Это означает, что для целей налогообложения к товарам могут относиться не только ценности, учитываемые на счетах 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары", но и объекты основных средств, сырье, материалы и т.п. Следует отметить, что согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров и услуг считается также безвозмездная передача права собственности на товары, безвозмездное выполнение работ или оказание услуг.

Расходы, согласно НК РФ - это  обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, а также  приравненные к затратам убытки.6 Затраты  считаются обоснованными, если они  необходимы с экономической точки  зрения и их можно оценить в  денежной форме.

В силу наличия существенных различий в методике формирования прибыли  для целей финансового (бухгалтерского) учета и налогообложения, у организаций  неизбежно возникают расхождения  между суммами бухгалтерской  и налогооблагаемой прибыли. Может  быть и так, что в бухгалтерском  учете получен положительный  финансовый результат, а для целей  налогообложения - отрицательный (или  наоборот).

Разработанное во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль", введенное в действие, начиная  с бухгалтерской отчетности за 2003 г., позволяет отражать в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности отличие налога на бухгалтерскую  прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой  декларации по налогу на прибыль.

1.2 Учет  доходов и расходов от обычных  видов деятельности

1.2.1 Учет  доходов от обычных видов деятельности

Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (далее - выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности, а  также для определения финансового  результата предназначен счет 90 "Продажи". Выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

1) организация имеет право  на получение этой выручки,  вытекающее из конкретного договора  или подтверждение иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки может  быть определена;

3) имеется уверенность,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации;

4) право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (оказана услуга);

5) произведенные расходы  по этой операции могут быть  определены.

Если в отношении денежных средств, полученных организацией в  оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На момент признания выручки  в бухгалтерском учете оформляют  запись:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кредит 90, субсчет "Выручка"

Сумма себестоимости проданных  изделий, работ и услуг относится  в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость  продаж". Одновременно кредитуются  счета 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу" 45 "Товары отгруженные".

В случае, когда в соответствии с учетной политикой исчисляется  ограниченная себестоимость, расходы  управленческого и коммерческого  характера в качестве условно  постоянных подлежат списанию в дебет  счета 90 с кредитованием счетов 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

Одновременно в учете  отражают сумму налогов и сборов, обязательства, по уплате которых возникают  у предприятия в момент признания  выручки от продаж:

Дебет 90, субсчет 3 "Налог  на Кредит 68;

добавленную стоимость"

Дебет 90, субсчет 4 "Акцизы" Кредит 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

Учтенные по дебету счета 44 суммы расходов, относящиеся к  проданной продукции, ежемесячно относятся  на счет 90, субсчет 2.

Организации, предметом которых  является оказание услуг, как правило, на конец отчетного периода, не имеют  незавершенного производства. В связи  с этим ежемесячно оформляют корреспонденцию:

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/ Кредит 20 "Основное производство", убыток от продаж"

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих  учет товаров по продажным ценам, в конце месяца сторнируется сумма  торговых наценок, относящихся к  проданным товарам.

Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных  итогов к отчету о прибылях и убытках.

По окончании каждого  месяца субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" закрывается перечислением  сумм на счет 99 "Прибыли и убытки". Однако все субсчета этого счета  имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года.

При составлении годовой  бухгалтерской отчетности после  перенесения сальдо с субсчета 90-9 на счет 99 оформляются заключительные записи по закрытию всех других субсчетов  счета 90. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие  сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту  в дебет субсчета 90-9. Сумма с  дебета субсчета 90-1 списывается в  кредит субсчета 90-9. В результате произведенных  записей по состоянию на 1 января нового года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 ведут по каждому виду проданных  товаров, выполняемых работ, оказываемых  услуг и т.п. Кроме того, может  вестись аналитический учет по этому  счету по регионам продаж и другим направлениям (сегментам деятельности), предусмотренным учетной политикой  организации.

1.2.2 Учет  расходов от обычных видов  деятельности

Согласно п.2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами  организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;

4) в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;