Теоретические аспекты бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

• недостаточностью участников рынка государственных ценных бумаг.

Факторами, препятствующими развитию рынка корпоративных ценных бумаг, являются:

• недостаточная активность процессов приватизации, что не позволяет использовать потенциал рынка акций для трансформации сбережений, в том числе граждан республики, в инвестиции, а также является препятствием для привлечения в экономику страны иностранных портфельных и прямых инвестиций;

• отсутствие значимых для развития рынка ценных бумаг инфраструктурных институтов, таких как инвестиционные фонды различных типов;

• недостаточное количество обращающихся инструментов и участников, совершающих операции на рынке ценных бумаг, что приводит к низкому уровню ликвидности такого рынка;

• наличие дисбаланса между темпами и объемами развития рынков государственных и корпоративных ценных бумаг и дисбаланса внутри корпоративного сегмента рынка ценных бумаг, проявляющегося в опережающем развитии сегмента банковских ценных бумаг по сравнению с сегментом ценных бумаг организаций, не являющихся банками;

• незаинтересованность организаций республики в самостоятельном публичном привлечении инвестиций с использованием инструментов рынка ценных бумаг (главным образом акций и облигаций) ввиду исторически сложившейся практики привлечения ресурсов посредством получения банковских кредитов;

• низкий уровень прозрачности рынка ценных бумаг, причиной которого является незаинтересованность эмитентов в раскрытии информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности, значимых корпоративных событиях в соответствии с международными стандартами. Это является следствием низкого уровня финансовой грамотности специалистов эмитентов ценных бумаг и недостаточного осознания ими потенциала рынка ценных бумаг как механизма привлечения инвестиций, в том числе иностранных;

• недостаточный уровень защиты прав и законных интересов инвесторов, прежде всего акционеров, обусловленный несоблюдением акционерными обществами признанных в международной практике принципов корпоративного поведения, что также является препятствием для привлечения внутренних и внешних инвестиций (прямых и портфельных);

• отсутствие национальной системы рейтингования эмитентов ценных бумаг, а также практики самостоятельного получения эмитентами (за исключением банков) международных кредитных рейтингов, применения международных стандартов финансовой отчетности и прохождения международного аудита, что является препятствием к выходу организаций республики на международные финансовые рынки и привлечению иностранных прямых и портфельных инвестиций.

Основные направления развития рынка ценных бумаг, принятые Программой развития до 2015 года:

• формирование ликвидного и прозрачного рынка ценных бумаг;

• равномерное развитие его сегментов, включая использование различных финансовых инструментов;

• совершенствование системы налогообложения доходов от операций с ценными бумагами в целях создания условий для внедрения новых финансовых инструментов с дальнейшим переходом на равные условия деятельности на различных сегментах данного рынка для всех его участников;

• функциональное и технологическое совершенствование, повышение конкурентоспособности биржевой, расчетно-клиринговой и депозитарной инфраструктуры;

• развитие институтов финансового посредничества (профессиональных участников рынка ценных бумаг), институтов коллективных инвестиций;

• совершенствование системы регулирования и надзора за рынком ценных бумаг в соответствии с принципами Международной организации комиссий по ценным бумагам (IOSCO) и стандартами Европейского союза;

• обеспечение условий для развития интеграционных процессов, способствующих совершенствованию и расширению сфер взаимодействия рынка ценных бумаг Республики Беларусь с мировыми финансовыми институтами и структурами.

Важнейшим условием создания ликвидного и прозрачного рынка ценных бумаг, а также его дальнейшего развития является формирование и поддержание благоприятного инвестиционного климата в Республике Беларусь, включая установление стабильных правил ведения бизнеса и нормативного регулирования и правоприменения.

Развитие рынка ценных бумаг позволит:

• привлекать инвестиции с использованием инструментов данного рынка;

• обеспечить устойчивый рост капитализации рынка ценных бумаг;

• создать равные возможности и упростить условия доступа инвесторов и посредников на рынок, не допускать монопольных проявлений и дискриминации прав субъектов рынка, обеспечивать защиту их имущественных прав;

• обеспечить потребность инвесторов в полной и доступной информации, касающейся условий выпуска и оборота ценных бумаг, а также результатах финансово-хозяйственной деятельности эмитентов.

Ценные бумаги, как финансовые инструменты, существуют в различных видах и являются объектами бухгалтерского учета. Вместе с тем возникает ряд проблем, связанных с их отражением в учете. Следует отметить, что субъектами хозяйствования Республики Беларусь данные инструменты отражаются в оборотных активах бухгалтерского баланса независимо от срока обращения, что приводит к искажению данных учета, необходимых для анализа хозяйственной деятельности, отсутствию унифицированной информации и снижению качества отчетности. Таким образом, особую актуальность приобретает совершенствование учета финансовых вложений в ценные бумаги, с целью формирования информации по видам долгосрочных и краткосрочных инструментов, необходимой для составления достоверной и полной бухгалтерской отчетности.

В 2007 году вступила в действие Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164 (далее - Инструкция). В соответствии с Инструкцией ценные бумаги классифицируются на две категории: предназначенные для торговли» и «удерживаемые до погашения». Однако в международной практике для целей учета данные финансовые инструменты классифицируются в зависимости от жизненного цикла и отражаются в оборотных и внеоборотных разделах бухгалтерского баланса соответственно

Ряд исследователей считают необходимым в Республике Беларусь также классифицировать финансовые инструменты, учитывая срок их обращения для целей учета и отчетности. Также считаем целесообразным и научно обоснованным ввести в первый раздел баланса дополнительную статью 145 «Долгосрочные финансовые вложения», а статью 260 «Финансовые вложения» переименовать в «Краткосрочные финансовые вложения».

В целях совершенствования учета, для отражения долгосрочных финансовых вложений ввести новый синтетический счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и переименовать счет 58 «Финансовые вложения» в «Краткосрочные финансовые вложения» соответственно. Ценные бумаги, предназначенные для торговли и удерживаемые до погашения, будут учитываться в разрезе на раздельных субсчетах

Следует отметить, что «решающим критерием классификации финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные является срок существования. К примеру, если организация приобрела вексель с целью выгодно перепродать его в течение трех месяцев, но при этом он имеет срок существования два года – в балансе он должен быть показан как долгосрочное вложение и учитываться на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 2 «Ценные бумаги, предназначенные для торговли». Однако, следует выделить в отдельную категорию акции (паи, доли) в уставном капитале организаций, срок существования которых не ограничен, так как невозможно определить срок деятельности субъектов хозяйствования. Поэтому данные финансовые инструменты следует отражать на отдельном субсчете в качестве долгосрочных финансовых вложений.

Таким образом, данные совершенствование финансовых вложений в ценные бумаги в Республике Беларусь позволят:

- формировать учетные  данные по видам долгосрочных  и краткосрочных финансовых инструментов, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности;

- получать полную и  достоверную информацию о долгосрочных  и краткосрочных вложениях в  ценные бумаги для целей управления  и анализа показателей хозяйственной  деятельности субъектов хозяйствования;

- приблизить отечественную  систему учета к международным  принципам и стандартам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

В результате проведенного в данной курсовой работе исследования были сделаны следующие основные выводы:

- ценная бумага – одно  из самых надежных вложений  денежных средств, которое представляет  собой документы, выражающие имущественные  и неимущественные права;

- в целях диверсификации  активных операций коммерческие  банки в Республике Беларусь  достаточно широко проводят операции  с ценными бумагами;

- для отражения на счетах  бухгалтерского учета операций  банка с ценными бумагами используются  счета 4-ого класса плана счетов  в разрезе 4-х основных групп.

- помимо теоретического  исследования первая глава содержит  краткий анализ деятельности  ОАО «АСБ Беларусбанк», который  позволяет сделать вывод о  невысокой зависимости данного  банка от межбанковских ресурсов.

- бухгалтерский учет активных  операций банка с ценными бумагами осуществляется по справедливой стоимости или по цене приобретения;

- бухгалтерский учет операций  банка с ценными бумагами по  справедливой стоимости отражается  на счетах группы 41 «Ценные бумаги  для торговли» и счетах группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в  наличии для продажи»;

- бухгалтерский учет операций  банка с ценными бумагами по  цене приобретения осуществляется  на счетах группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые для погашения»;

- оценка ценных бумаг  производится банком путем вынесения  мотивированного суждения на  основании оценки способности  эмитента ценных бумаг исполнить  свои обязательства и влияние  рыночных факторов на стоимость  таких ценных бумаг.

Кроме того в рамках второй главы был предложен ряд совершенствований финансовых вложений в ценные бумаги в Республике Беларусь, которые позволят позволят:

- формировать учетные  данные по видам долгосрочных  и краткосрочных финансовых инструментов, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности;

- получать полную и  достоверную информацию о долгосрочных  и краткосрочных вложениях в  ценные бумаги для целей управления  и анализа показателей хозяйственной  деятельности субъектов хозяйствования;

- приблизить отечественную  систему учета к международным  принципам и стандартам.

 

 

Список литературных источников

 

 

 

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 7 дек. 1998 г., № 218-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 10.01.2011 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
2. Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25 окт. 2000 г., № 441-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 14.06.2010 г. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
3. О ценных бумагах и фондовых биржах: Закон Респ. Беларусь, 12 марта 1992 г., № 1512-XII. (в ред. Закона Республики Беларусь от 16 июля 2010 г. № 172-З) // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
4. О некоторых вопросах регулирования рынка ценных бумаг: Указ Президента Респ. Беларусь, 28 апр. 2006 г., № 277. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
5. О Программе развития рынка ценных бумаг Республики Беларусь на 2011 - 2015 годы: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, Национального банка Респ. Беларусь, 12 апр. 2011 г., № 482/10. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
6. О регулировании рынка ценных бумаг: Постановление Министерства финансов Респ.Беларусь, 12 сент. 2006г., №112.
7. Об обращении переводных и простых векселей: Закон Респ.Беларусь, 13 дек. 1999г., №341-З. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
8. О бухгалтерском учет и отчетности: закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
9. Об организации выпуска государственных облигаций Республики Беларусь: Указ Президента Респ. Беларусь, 9 окт. 2010 г., № 527. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
10. Об утверждении Инструкции о порядке выпуска и регистрации ценных бумаг: Пост. Министерства финансов Респ. Беларусь, 11 дек. 2009 г., № 146. // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
11. Об утверждении Инструкции о порядке размещения государственных краткосрочных и государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь среди физических лиц: постановление Министерства финансов Респ.Беларусь, 31 дек. 2004 г., №192/22/П.  // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
12. Об утверждении Инструкции о порядке формированияи использования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями специальных резервов на покрытие возможных убытков поактивам и операциям, не отраженным на балансе: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2006 №138 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011.
13. Бабаш, Л. П. Бухгалтерский учет в банках: учеб. пособие / Л.П. Бабаш, О.Н. Шестак, Л.П. Левченко. – Минск: Выш. шк., 2010. – 512 с.
14. Маманович, П.А. Рынок ценных бумаг: учеб. пособие / П.А. Маманович. – Минск: Современ. шк., 2006. – 320 с.
15. Скуратов, В.Г. Правовое обеспечение функционирования рынка ценных бумаг в Республике Беларусь: учеб. пособие для студентов юрид. и экон. специальностей учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / В.Г.Скуратов. – Мн.: ИВЦ Минфина, 2005. – 214 с.
16. Рынок ценных бумаг : учеб. пособие / Б.И.Алехин. – 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2004. – 461 с.