Судебно-бухгалтерская экспертиза

Содержание:

1.  Исследование  судебно-бухгалтерской экспертизой

 операций  по продаже готовой продукции  и

 отражению  финансовых результатов.-----------------------------------------------1-12стр. 

2. Административная  ответственность за экономические  и налоговые правонарушения.------------------------------------------------------------------------13-18стр. 

1. Исследование судебно-бухгалтерской экспертизой операций по продаже готовой продукции и отражению финансовых результатов.

Экспертиза  операций по формированию финансовых результатов:

В ходе экспертизы необходимо проверить:

1. Правильность учета процесса приобретения и заготовления материалов согласно учетной политике
2. Проверяются факты списания в затраты расходов, не относящихся к материалам, а также списание НДС на счета затрат
3. Проверяются случаи списания материалов, израсходованных на проведение спортивно-культурных мероприятий, но списанных на затраты производства
4. Проверяется наличие условий, разработанных на предприятии, для премирования по результатам работы, в т.ч. по итогам года
5. Проверяется отнесение на затраты расходов сверх установленных лимитом, в т.ч. при наличии смет расходов

Например, при проведении экспертизы по уголовному делу, по постановлению прокуратуры, установлено, что организации оплачивала обучение граждан, не состоявших в штате  организации и относила затраты  в дебет счета 26 расходы на подготовку кадров. Вывод эксперта: расходы  не могут быть признаны расходами  на подготовку кадров и при наличии  трехстороннего договора должны списываться  за счет прибыли отчетного периода. При отсутствии договоров данные расходы следует считать как  незаконные с привлечением директора  к уголовной ответственности.

Проверка  учета финансового результата от реализации. Эксперт подтверждает:

1. Операции по реализации санкционированы руководством организации(объемы и цены)
2. Совершенные сделки отражены на счетах бух учета
3. Суммы дебиторской задолженности отражены правильно

Выводы: аудитор, на основе стандартов учета, подтверждает или не подтверждает совершенные  записи на счете 90 продажи.

Проверка  прочих доходов и расходов. Эксперт  должен отразить:

1. Своевременность отражения в учете доходов или расходов
2. Намеренное или ненамеренное завышение расходов для сокрытия прочих доходов

Проверка  операций аренды. Эксперт фиксирует  соответствие первичных документов положением договора аренды, в т.ч. в  части суммы, времени и сроков уплаты аренды. Результаты проверки должны быть направлены на обоснованность арендной платы с т.з. преднамеренного занижения  арендной платы.Проверка учетов фондов и резервов. Вывод эксперта направлен  на обоснование направления нераспределенной прибыли на выплату дивидендов. ОАО  может занижать выплаты дивидендов за счет создания резервного капитала.

     Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании операций по производству, реализации и себестоимости продукции  является активное влияние на процессы промышленного производства с целью  их интенсификации, содействия выпуску  высококачественной и конкурентоспособной  продукции, ее реализации на рынке, снижения себестоимости на основании рационального  использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предупреждения непроизводительных потерь, недостачи  изделий, предотвращения правонарушений, причиняющих убытки предприятиям. В  процессе экспертизы устанавливается, каким образом нарушения технологической  дисциплины производства и договоров  поставок продукции, приписки невыполненных  работ, производственный брак продукции, работ и услуг, а также другие отрицательные явления причиняют  ущерб предприятию. Экспертиза определяет размер этого ущерба, ответственных  за него лиц, разрабатывает предложения  по профилактике недостатков в производственной деятельности предприятия.

     Для исследования операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции судебно-бухгалтерская  экспертиза избирает такие объекты:

     – выполнение планов производства, реализации и себестоимости продукции, прибылей (доходов) – изучает выполнение фондообразующих  показателей, по которым производятся отчисления в фонды потребления  и накопления с целью установления достоверности величины этих доходов  и их расходования согласно действующим  нормативно-правовым актам. В случаях  нарушения этих актов экспертиза определяет размер причиненного ущерба и лиц, ответственных за него. Так, если на предприятии имеют место приписки в объеме выпущенной и реализованной продукции, то этими действиями необоснованно занижена себестоимость продукции и завышена прибыль (доход) от них, соответственно утвержденным нормативам произведено отчисление средств в фонды потребления и накопления (больше, чем положено), а затем средства этих фондов были израсходованы не по назначению. Экспертиза в этом случае составляет аналитический расчет, в котором определяет, какова сумма приписок объема работ выпущенной и реализованной продукции, на какую сумму завышено отчисление средств в названные фонды, сколько из них израсходовано не по назначению и кто из работников предприятия ответствен за причиненные правонарушения;

     – дисциплина поставок по объемам, срокам, ассортименту и качеству продукции  – экспертиза изучает названные  показатели как наиболее важные для  оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия и стимулирования его  работы по своевременному и ритмичному выполнению плана выпуска продукции, кооперированных поставок комплектующих  изделий смежным предприятиям в  заданном ассортименте, а также оценки качества продукции в соответствии с государственными стандартами  и техническими условиями. Если экспертизой  установлено невыполнение плановых заданий по названным показателям, вопреки отчетности предприятия, то необходимо определить причиненный  при этом ущерб и ответственных  за него лиц. Такие отрицательные  моменты связаны с отгрузкой  продукции, содержащей производственный брак, выявленный покупателем, но своевременно не отраженный в бухгалтерском учете  предприятия-изготовителя;

     – расходы на производство и реализацию продукции исследуются экспертизой  в случаях выявления нарушений  нормативных актов при отображении  в бухгалтерском учете расходов на счетах «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Реализация  продукции (работ, услуг)» и др. При  этом исходят из того, что нарушения  технологии производства и перерасход материальных и трудовых ресурсов связаны с присвоением средств и являются негативными явлениями. Например, выявленная недостача дефицитного сырья в заготовительном цехе предприятия списана на расходы производства; перерасходы драгоценных металлов в гальванических цехах вследствие нарушения технологии производства не возмещены работниками этих цехов; оплата торговой базе строительных материалов за паркетную доску списана в бухгалтерском учете на счет «Основное производство», на статью «Сырье», несмотря на то, что предприятие специализируется по производству электронно-вычислительных приборов; штрафы за простои автомобильного транспорта в бухгалтерском учете списаны на счет «Реализация продукции (работ, услуг)», а не отнесены на ответственных за это лиц. Экспертиза устанавливает сумму причиненного ущерба от перечисленных операций и ответственных за это работников;

     – незавершенное производство, его  остатки и комплектность –  по данным бухгалтерского учета исследуются  нормативный и фактический объем  незавершенного производства, остатки  на рабочих местах (конвейере) и закрепление  материальной ответственности за его  величину и комплектность. Названные  параметры объекта исследования обусловлены теми правонарушениями, которые стали предметом расследования  и поставлены на разрешение судебно-бухгалтерской  экспертизы. Чаще к ним относится  недостача незавершенного производства, выявленная инвентаризацией, возникшая  вследствие или приписок невыполненных  работ, или расхищения деталей, комплектующих  изделий, что привело к некомплектному заделу производства. Экспертиза в  отдельной ведомости, машинограмме составляет подетальный расчет недостачи  незавершенного производства, некомплектности, определяет размер причиненного ущерба и ответственных за него лиц;

     – калькулирование себестоимости  продукции – наиболее сложный  объект исследования, так как при  этом необходимо определить всю совокупность затрат на производство продукции, правильность их распределения между завершенными и незавершенными изделиями, установить отклонения по статьям калькуляции и элементам затрат, отраженным в нормативной (плановой) и фактической калькуляции себестоимости изделий. Нередко калькуляции составляются с нарушениями нормативных документов, что приводит к неправильному определению себестоимости. На изделия утверждаются завышенные оптовые цены, предприятия повышают рентабельность продукции без дополнительных производственных (трудовых) затрат на улучшение ее качества. Задачей эксперта-бухгалтера является определение суммы дохода (прибыли), полученного от завышения цен на продукцию для внесения в государственный бюджет, а также разработка предложений с целью профилактики подобных нарушений. Особое значение имеют калькуляции себестоимости продукции, которые составляются кооперативами для установления цен на изготовляемую продукцию, определения их взаимоотношений с государственным бюджетом по оплате налогов. Завышение цен на продукцию кооперативов позволяет получать незаработанные доходы, которые распределяются между членами кооперативов в виде заработной платы. Таким образом создаются правонарушения, которые приводят к материальному ущербу. Эксперты-бухгалтеры и эксперты-аудиторы, исследуя вопросы, должны устанавливать не только сумму причиненного ущерба, но и конкретных лиц, ответственных за причиненный ущерб;

     – сохранность продукции при производстве и транспортировке – экспертизой  исследуется с целью установления полноты оприходования продукции  и полуфабрикатов, предназначенных  для реализации на сторону, закрепления  материальной ответственности мастеров и кладовщиков. Кроме того, экспертиза изучает каждый случай недостачи  продукции при транспортировании  ее от поставщика до покупателя. Исследование этих вопросов проводится по решению  правоохранительных органов, поэтому  экспертиза должна установить не только сумму недостачи продукции, но и  выявить, у какого материально ответственного лица она возникла, кто и в каком размере несет за это ответственность;

     – первичная документация – определяется достоверность первичной документации, применяемой для учета операции по производству, реализации и себестоимости  промышленной продукции с целью  использования этой документации в  системе доказательств;

     – бухгалтерский учет и отчетность – исследуется экспертизой для  выявления фактов приписок продукции  и полуфабрикатов на стадии производства и на стадии реализации, для установления фактов умышленного искажения себестоимости  продукции, определения суммы причиненного ущерба и ответственных за него лиц;

     – недостача продукции, брак, приписки и размер причиненного ущерба, выявленные ревизией, их обоснованность, ответственные  лица – подвергается исследованию судебно-бухгалтерской экспертизой  с целью дать объективные выводы о размере причиненного ущерба в  процессе производства и реализации продукции и установить, кто и  в какой мере ответствен за него.

     Источники информации, используемые судебно-бухгалтерской  экспертизой при исследовании операций по производству, реализации и себестоимости  промышленной продукции, включают нормативную  и фактографическую информацию. К  нормативной информации относятся  положения, методические указания, инструкции по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости  промышленной продукции, применения и  оформления первичной документации.

     К нормативной информации относятся  также план экономического и социального  развития предприятия (промфинплан) и  расчеты по его обоснованию, паспорт  предприятия, нормативно-методическая документация по бухгалтерскому учету  и отчетности в промышленности, по которой судебно-бухгалтерская экспертиза дает оценку правомочности исследуемых  хозяйственных операций, отображенных в фактографической информации. К ней относятся первичные документы по учету расходов на производство, реализацию продукции и исчислению ее себестоимости (приходные ордера на оприходование продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку продукции и др.). К фактографической информации также относятся регистры аналитического и синтетического учетов по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательное производство», «Брак в производстве», «Готовая продукция», «Коммерческие расходы», «Товары отгруженные», «Реализация продукции (работ, услуг)» и др. Экспертизой также используется как источник фактографической информации бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия о производстве, реализации и себестоимости продукции (работ и услуг).

     Методические  приемы экспертного исследования, обобщения  и реализации результатов экспертизы операций по производству, реализации и себестоимости промышленной продукции  имеют ту особенность, что широко применяются ЭВМ и методы экономического анализа, аналитические и статистические расчеты, экономико-математические методы, технологические экспертизы, камеральные  проверки цен и стандартов на продукцию, исследование документов. Кроме того, используются заключения планово-экономической  и финансово-экономической экспертиз  при установлении напряженности  планов и ритмичности их выполнения, при исследовании ценообразования  и рентабельности продукции и  т.п. Большое значение для улучшения  экономических показателей производства, реализации и себестоимости продукции  промышленных предприятий имеют  предложения эксперта-бухгалтера, разрабатываемые  вместе с выводами экспертизы. Поэтому  предложения, которые передает эксперт-бухгалтер  предприятию, должны подкрепляться  расчетами, специальными ведомостями, таблицами, схемами.