Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ

И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 

УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА »

Вопросы к экзамену

Дисциплина «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

1. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы. 

По результатам проведения судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт подготавливает заключение судебно-бухгалтерской экспертизы. Заключение эксперта является самостоятельным  видом судебных доказательств, предусмотренных законом (ст. 80 УПК РФ). Этим, в частности, деятельность специалиста отличается от экспертизы, которая оформляется протоколом соответствующего следственного действия.  
     Справки, акты и заключения внесудебных экспертиз, содержащие данные, полученные с применением специальных знаний, являются разновидностью иных документов, а не самостоятельным видом доказательств. Поэтому, если необходима судебно-бухгалтерская экспертиза, все должно быть соответствующим образом оформлено, должно быть вынесено постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, найдены квалифицированные эксперты и т.д.  
      Важно знать, что если вывод эксперта суд признает недостоверным, не основанным на научном исследовании, то заключение этого эксперта суд отвергнет как судебное доказательство. Кстати, несоблюдение принятой формы заключения судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на обоснованный и объективный вывод эксперта, также не дает возможности признать его судебным доказательством. Например, эксперт исследование провел, но не изложил его ход и/или результаты в письменном виде или не подписал заключение. Это несоблюдение формы документа, которое может повлиять на признание такого заключения как самостоятельного вида доказательств. 
      Когда речь идет о судебной экспертизе, имеется виду доказательство, полученное в результате проведения судебной экспертизы (т.е. назначенной определением суда, в определенном процессуальном порядке). Несоблюдение данных требований также не позволяет говорить о полноценном заключении эксперта как доказательстве. Например, исследование было проведено экспертным учреждением не по определению суда, а по просьбе гражданина, одной из сторон в процессе, которая затем заявила суду ходатайство о допущении в процесс акта экспертизы в качестве заключения эксперта. Таковым он не может быть признан, поскольку не соблюден процессуальный порядок получения судебного доказательства. 
      Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы всегда дается в письменном виде, согласно ст. 80 УПК, ст. 77 ГПК и ст. 68 АПК). Однако его следует отличать от письменных доказательств. Характерным признаком письменных доказательств признается закрепление человеком сведений о фактах (доказательственной информации) на определенном вещественном носителе (бумаге, дереве и пр.) в виде определенных знаков.  
      Природа заключения эксперта качественно иная: эксперт не закрепляет в письменном виде известную ему информацию. Эксперт получает в ходе проведения исследования новую информацию, которой дает профессиональную оценку. Именно эта информация является информацией-доказательством. Заключение эксперта отражает ход и получение первичной информации при помощи специальных знаний. 
       Заключение эксперта состоит из вводной, исследовательской частей и выводов. Вопросы, поставленные перед экспертом, должны быть воспроизведены в заключении буквально. При необходимости уточнить их эксперт может указать в заключении, как он понимает тот или иной вопрос, или может обратиться к следователю с просьбой внести необходимые уточнения.

2.  Дополнительная  и повторная экспертиза

Изучив заключение эксперта-бухгалтера, следователь (суд) может прийти к  выходу, что его необходимо или  уточнить (получить от эксперта разъяснение) или дополнить его, или произвести новое исследование с составлением нового заключения. 
    В первом случае следователь вправе допросить эксперта-бухгалтера в пределах ранее поставленных перед ним вопросов. Например, в заключении эксперта, наряду с выводами по другим вопросам, сделан вывод и относительно того, что предъявленный обвиняемым акт о “завесе тары” не может быть принят в зачет недостачи, как неправильно оформленный. Поскольку вывод эксперта не был мотивирован, следователь допросил, эксперта-бухгалтера, проводившего экспертизу, о том, какие именно правила оформления такого рода документов не были соблюдены в данном случае. Ответ на вопрос был зафиксирован в протоколе допроса эксперта. 
В подобных случаях следователь предварительно не сообщает обвиняемому содержание вопросов, которые он ставит перед экспертом при допросе, и это не ущемляет права обвиняемого, поскольку эксперт допрашивается по поводу вопросов, о которых обвиняемый своевременно (при ознакомлении с постановлением о назначении экспертизы) был информирован.  
Допросить эксперта-бухгалтера можно и в тех случаях, когда он участвовал в осмотре или выемке документов. В результате может выявиться необходимость в назначении бухгалтерской экспертизы. 
    В протоколе допроса эксперта фиксируются разъяснения и уточнения относительно уже сделанных им выводов. Ответы на уточняющие вопросы эксперт вправе изложить и собственноручно. 
 
При допросе эксперта-бухгалтера в суде участники судебного разбирательства задают ему вопросы для разъяснения и дополнения данного им заключения. 
    Если же для уточнения неясных или неполных положений заключения эксперта-бухгалтера необходимо вновь исследовать соответствующие материалы, но при условии, что заключение не вызывает сомнений в его правильности, а также если эксперт-бухгалтер не ответил на какие-то вопросы или не представляется возможным устранить эти недостатки путем допроса его, рекомендуется назначить дополнительную экспертизу. 
Дополнительная бухгалтерская экспертиза может быть назначена и тогда, когда обвиняемый, ознакомившись с заключением эксперта, обоснованно возбуждает ходатайство о постановке перед экспертом дополнительных вопросов. 
    Дополнительная бухгалтерская экспертиза назначается также в случаях, если по окончании первоначальной экспертизы у следователя (суда) возникает необходимость поставить перед экспертом-бухгалтером новые вопросы. Дополнительная экспертиза поручается тому же или другому эксперту. Назначение дополнительной экспертизы оформляется постановлением следователя (определением суда). Дополнительные вопросы у следователя (суда) могут возникнуть и в процессе производства уже назначенной бухгалтерской экспертизы. 
     В зависимости от характера вопросов и объема исследуемых материалов дополнительная экспертиза может быть проведена в судебном заседании. 
При необоснованности заключения эксперта или сомнении в его правильности может быть назначена повторная бухгалтерская экспертиза, поручаемая другому эксперту или других экспертам. 
Она назначается в случаях, когда:

•  
  первое заключение противоречит материалам бухгалтерского учета, которые были в распоряжении эксперта;
•  
  заключение научно не обосновано, эксперт применял ненаучные методы и способы исследования бухгалтерского учета;
•  
  экспертом допущены грубые ошибки в методике и технике проведения экспертизы, и поэтому возникают обоснованные сомнения в квалификации эксперта;
•  
  установлено, что экспертом-бухгалтером нарушался процессуальный порядок ее проведения и, в частности, не соблюдались нормы, гарантирующие права обвиняемого;
•  
  по окончании бухгалтерской экспертизы у следователя (суда) появились новые материалы бухгалтерского учета, противоречащие тем, которые были в распоряжении эксперта при проведении первоначальной экспертизы.

Назначение повторной  экспертизы оформляется мотивированным постановлением следователя (определением суда), в котором следует указать: кто, по какому основанию производил первоначальную экспертизу, к каким выводам пришел эксперт и по каким основаниям назначается повторная экспертиза (обоснование несогласия с выводами эксперта-бухгалтера). При этом следователь (суд), направляя материалы в экспертное учреждение для проведения повторной экспертизы, обязательно представляет и заключение ранее проведенной экспертизы. 
     Дополнительная и повторная бухгалтерские экспертизы могут быть проведены как по инициативе следователя (суда), так и по ходатайству обвиняемых, ознакомившихся с заключением эксперта-бухгалтера или протоколом его допроса.