Составление учетной политики для целей налогообложения

- применение специального  коэффициента (не более 2) для основных  средств, работающих в условиях  агрессивных сред и/или повышенной  сменности;

- применение специального  коэффициента (не более 3) для основных  средств, являющихся предметом  договора лизинга;

- применение специального  коэффициента (не более 3) для основных  средств, использующихся исключительно  в научно-технической деятельности;

- применение специального  коэффициента (не более 2) для основных  средств, использующихся сельскохозяйственными  организациями промышленного типа;

- применение специального  коэффициента (не более 2) для основных  средств, использующихся организациями  - резидентами особых экономических  зон.

Первое и второе из перечисленных  положений не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным  группам, если амортизация по данным основным средствам начисляется  нелинейным методом.

Возможно также по решению  руководителя организации применение понижающего коэффициента.

 

5. Учет покупных  товаров, сырья, материалов и  незавершенного производства

 

Для покупных товаров необходимо определить в учетной политике метод  формирования покупной стоимости товаров (ст. 320 НК РФ), метод оценки покупных товаров при их реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ) и метод оценки сырья  и материалов при их списании в  производство (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Метод формирования покупной стоимости товаров в налоговом  учете, так же как и при формировании первоначальной стоимости основных средств, предполагает два варианта:

1) включение в первоначальную  стоимость относящихся к данному  приобретению таможенных пошлин, процентов по кредиту, невозмещаемых  налогов, транспортных расходов  аналогично бухгалтерскому учету;

2) включение данных затрат  в прочие расходы текущего  периода.

Методов оценки покупных товаров  при их реализации и методов оценки сырья и материалов при их списании в производство четыре, и они аналогичны:

- по стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы  товара.

В учетной политике организации  следует определить метод оценки остатков незавершенного производства (п. 1 ст. 319 НК РФ). Организация вправе сама определить порядок распределения  прямых расходов на незавершенное производство. Утвержденный порядок распределения  прямых расходов подлежит применению в течение не менее двух налоговых  периодов. Если отнести прямые расходы  к конкретной продукции невозможно, организация вправе самостоятельно установить в своей учетной политике для целей налогообложения механизм распределения вышеуказанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

В настоящее время организациями  обычно используется один из трех способов:

- сумма прямых расходов  распределяется на остатки незавершенного  производства в доле, соответствующей  доле таких остатков в исходном  сырье (в количественном выражении), за вычетом технологических потерь;

- сумма прямых расходов  распределяется на остатки незавершенного  производства пропорционально доле  незавершенных (или завершенных,  но не принятых на конец  текущего месяца) заказов на выполнение  работ (оказание услуг) в общем  объеме выполняемых в течение  месяца заказов;

- сумма прямых расходов  распределяется на остатки незавершенного  производства пропорционально доле  прямых затрат в плановой (нормативной,  сметной) стоимости продукции.

 

 

6. Раздельный учет  доходов и расходов при разных  налоговых режимах

 

Если организация осуществляет, кроме операций в режиме общего налогообложения, операции, подпадающие под специальные  налоговые режимы, она должна вести  раздельный учет доходов и расходов по данным видам деятельности. Ряд  расходов, которые невозможно отнести  только к одному виду налогообложения, должны быть разделены в определенной пропорции между налоговыми режимами.

В настоящее время в  налоговом законодательстве нет  закрепленного порядка разделения доходов и расходов при разных налоговых режимах. В этом случае организация должна разработать  и утвердить в своей учетной  политике для целей налогообложения  порядок разделения и формы налоговых  регистров, позволяющих такое разделение отразить. Чаще всего организации  используют разделение доходов и  расходов при разных налоговых режимах  пропорционально выручке от реализации по каждому виду деятельности.

Если данного разделения нет или метод разделения не отражен  в учетной политике, налоговые  органы вправе наложить штрафы, предусмотренные  ст. 122 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2008.
2. Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. - М., 2009
3. Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет – Ростов-на-Дону, 2007
4. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии – 2-е изд., - М.: КНОРУС, 2007.
5. Л.Н. Булавина – Финансовые  результаты. – М.: Финансы и статистика, 2009.
6. Владимирова, М.П. Налоги и налогообложение. – М.: КНОРУС, 2009.