1.2 Цели и задачи инвентаризации   

   Основными целями инвентаризации являются:

       1. Выявление фактического  наличия имущества. 

       2. Сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета.

       3. Проверка полноты  отражения в учете обязательств.

     Цель  инвентаризации - подтвердить наличие тех или иных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета. 
 
 

Из основных целей инвентаризации вытекают ее задачи: 

1. Проверка  реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса. 

2. Контроль  за сохранностью этих средств  путем сопоставления фактического  наличия с данными бухгалтерского  учета. 

3. Выявления  товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.д. 

4. Выявление  сверхнормативных и неиспользуемых  материальных ценностей с целью  последующей реализации. 

5. Проверка  соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств.                

Для проведения инвентаризации создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия.

  В состав инвентаризационной комиссии включаются:

       - представители администрации организации; 

       - работники бухгалтерской службы;

       - другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).

       В состав инвентаризационной комиссии можно  включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

            Отсутствие хотя бы одного  члена комиссии при проведении  инвентаризации служит основанием  для признания результатов инвентаризации  недействительными.

            Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

       Администрации предприятия необходимо установить ответственность членов инвентаризационной комиссии в части:

       - соблюдения порядка и сроков  проведения инвентаризации;

       - точности отражения результатов  инвентаризации в соответствующих  документах;

       - своевременности оформления и  сдачи в бухгалтерию материалов  инвентаризации.

       На  крупных предприятиях целесообразно  создание постоянно действующей  инвентаризационной комиссии, председателем которой должен являться руководитель субъекта или его заместитель.

       По  установившимся правилам инвентаризация осуществляется по месту нахождения товарно-материальных запасов. Основных и других средств и каждому  материально-ответственному лицу. Присутствие всех членов комиссии при проведении инвентаризации, так как отсутствие хотя бы одного из них при определенных обстоятельствах может дать основание признать результаты  инвентаризации недействительными.

       1.3. Правила составления и оформления инвентаризационных описей

Составление и  оформление инвентаризационных описей производится следующим образом:

       1. Инвентаризационные описи подписываются  всеми членами инвентаризационной  комиссии и материально  ответственным  лицом. В конце описи это  лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, оговаривается отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий.

       2. Инвентаризационные описи могут  быть заполнены как с использованием  средств вычислительной и другой  организационной техники, так и ручным способом.

        3. Описи заполняются чернилами  или шариковой ручкой четко  и ясно, без помарок и подчисток.

        4. Наименования инвентаризуемых  ценностей и объектов, их количество  указывают в описях по номенклатуре  и в единицах измерения, принятых в учете.

       5. На каждой странице описи указывают  прописью число порядковых номеров  материальных ценностей и общий  итог количества в натуральных  показателях, записанных на данной  странице, вне зависимости от  того, в каких единицах измерения  (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

       6. Исправление ошибок производится  во всех экземплярах описей  путем зачеркивания неправильных  записей и проставления над  зачеркнутыми правильных записей.  Исправления должны быть оговорены  и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

       7. В описях не допускается оставлять  незаполненные строки, на последних  страницах незаполненные строки  прочеркиваются.

       8. На последней странице описи  должна быть сделана отметка  о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

       9. Описи подписывают все члены  инвентаризационной комиссии и  материально-ответственные лица. В  конце описи материально ответственные  лица дают расписку, подтверждающую  проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

       10. При проверке фактического наличия  имущества в случае смены материально  ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

       11. На имущество, находящееся на  ответственном хранении, арендованное  или полученное для переработки,  составляются отдельные описи.

       12. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

       13. По окончании инвентаризации  могут проводиться контрольные  проверки правильности проведения  инвентаризации. Их следует проводить  с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.

       14. Результаты контрольных проверок  правильности проведения инвентаризаций  оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

       15. Инвентаризации могут подлежать  принадлежащее организации имущество  независимо от его местонахождения,  а также не принадлежащее ей, но числящееся в бухгалтерском учете (на хранении, арендованное по договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

       16. На имущество, которое не принадлежит  организации, но находится у  него, рекомендуется составлять отдельные инвентаризационные описи. И также составляется отдельная опись на имущество,  пришедшее в негодность.

       17. После проведения инвентаризации  все оформленные инвентаризационные  акты и описи, сличительные  ведомости в соответствии с формами, утвержденными постановлением Госкомстата Республики Казахстан от 16.ноября 1994 года. № 73 ,,Об утверждении альбома межведомственных форм первичной учетной документации”, сдаются в бухгалтерию или лицу, ведущему бухгалтерский учет организации.  

 

     2 Инвентаризация активов организации: организация и порядок проведения 

    2.1 Организация инвентаризации активов 

       Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определяет правовые основы регулирования, организации, ведения  бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Однако для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязанные проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Статья 10 вышеуказанного Закона «Инвентаризация активов и обязательств» удостоверяет, что объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведения являются обязательным в соответствии с законодательством. Возникает потребность выявления фактического состояния ценностей и расчетов. Таким способом фактического контроля является инвентаризация (от лат. inventarium — описание имущества).

       Основными задачами инвентаризации есть:

• выявления фактического наличия основных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, средства, ценных бумаг, а также объемов незавершенного строительства в натуре;
• установления излишка или недостатка ценностей и средства путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• выявления товарно-материальных ценностей, которые частично утратили первоначальное качество, а также материальных ценностей и нематериальных активов, которые не используются;
• проверка соблюдения условий и порядка хранения материальных и денежных ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных фондов;
• проверка реальной стоимости зачисленных на баланс основных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и финансовых вложений, денег в кассах, на счетах в банках, денег в пути, дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

        Бухгалтерский учет наличия и  движения нематериальных активов,  принятых на баланс, ведётся на  одноименном активном инвентарном счете. Аналитический учет по этому счету организуется по видам нематериальных активов и инвентарным объектам.

    В частности, к счету Нематериальных активов могут быть открыты субсчета:

• «Права на объекты промышленной собственности»,
• «Права на программы для ЭВМ»,
• «Организационные расходы»,
• «Права пользования земельными участками и природными ресурсами».

     Организация самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов и аналитических счетов исходя из специфики деятельности.

       Порядок учетных записей по поступлению нематериальных активов не зависит от источника поступления и использованной суммы расчетов. Принятие к учёту нематериальных активов, приобретённых за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи

    Аналитический учет затрат ведётся по каждому приобретаемому нематериальному активу. Списание накопленных  затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.

      Выбытие нематериальных активов  организации происходит в результате  следующих хозяйственных ситуаций:

• реализация, т. е. продажа в экономическом смысле и прекращение полномочий в юридическом смысле на основании договора об уступке прав;
• списание по причинам нецелесообразности дальнейшего использования или по истечению срока действия прав;
• финансовые вложения в уставные фонды других организаций или вклад товарища в простое товарищество;
• безвозмездная передача другим лицам (физическим или юридическим) на основании договора об уступке прав.

    Передача  нематериальных активов в доверительное  управление не является выбытие активов.

      Документальным основанием для  отражения в бухгалтерском учете  операций, связанных с выбытием и списанием нематериальных активов, является: