Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности в США и Канаде

Процесс консолидации КПДУ

После первоначальной оценки активов, обязательств и неконтролируемой доли, КПДУ отражаются в консолидированной  финансовой отчетности в соответствии с общими правилами, установленными для консолидируемых компаний. Внутригрупповые обороты и сальдо, связанные с внутригрупповыми операциями, должны элиминироваться. Комиссионные вознаграждения и прочие доходы и расходы по операциям между первичным бенефициаром и КПДУ должны элиминироваться одновременно со связанными с ними расходами или доходами КПДУ. Результат такого элиминирования в консолидированной финансовой отчетности полностью относится на первичного бенефициара и не влияет на неконтролируемую долю участия – в этом заключается существенная особенность консолидации КПДУ.

Как правило, при консолидации ДК, в которой головная компания владеет контрольным пакетом  голосующих акций, результат от элиминирования внутригрупповых прибылей и убытков распределяется пропорционально между контролируемой долей и долей меньшинства (п. 14 ARB № 51). При консолидации КПДУ результат от элиминирования доходов и расходов по операциям между первичным бенефициаром и КПДУ относится только на первого и не влияет на неконтролируемую долю, даже когда ее держатели являются акционерами КПДУ (п. D 55 FIN 46 (r)).

Раскрытие информации о  КПДУ

Для всех компаний группы необходимо раскрывать информацию о  принципах и политике консолидации.

Если компания является первичным бенефициаром КПДУ, но не владеет контрольным пакетом акций, то она раскрывает: характеристику, цели, размер и виды деятельности КПДУ; текущую стоимость и классификацию консолидируемых активов, выступающих в роли обеспечения по обязательствам КПДУ; отсутствие регресса, если кредиторы (или держатели доли участия) компании не имеют прав регресса1 по отношению к первичному бенефициару (п. 23 FIN 46 (r)). Если компания не является первичным бенефициаром, то она должна раскрывать: характер, цели, размер и виды деятельности КПДУ; максимально возможную сумму убытков, которые компания может понести из-за участия в КПДУ; характер участия в КПДУ и дату, начиная с которой такое участие имело место. Иногда компания, несмотря на значительные усилия, не может получить информацию, необходимую: для определения того, можно ли считать КПДУ таковой; определения, является ли компания для КПДУ первичным бенефициаром; осуществления учета, необходимого для консолидации КПДУ, по отношению к которому компания является первичным бенефициаром.

В этом случае она может  не применять интерпретацию FASB FIN 46(r) «Консолидация компаний с переменной долей участия» к КПДУ, созданных  до 31 декабря 2003 года, но при этом должна раскрыть следующую информацию: количество компаний, к которым не применяется FIN 46 (r), и причины отсутствия необходимой для этого информации; характер, цели, размер (при наличии информации), виды деятельности КПДУ и характер связи между компанией и КПДУ; максимально возможную сумму убытков, которые компания может понести в связи с участием в КПДУ; сумму доходов, расходов, закупок, продаж или другие показатели деятельности, осуществляемой компанией с КПДУ, за все периоды, представленные в отчетности (если информацию за предыдущие периоды практически представить в отчетности невозможно, такую информацию можно не раскрывать).

Ford Motor

При подготовке финансовой отчетности за 2006 год компания Ford Motor консолидировала следующие компании с переменной долей участия:

Alliance International Inc. (совместное  предприятие, в котором 50% принадлежит компании Ford Motor, а остальные 50% компании Mazda);

Ford Otosan (совместное предприятие,  в котором турецкой фирме Koc Group of Turkey принадлежит 41% и публичным  инвесторам – 18%);

Getrag Ford Transmissions GmbH (совместное  предприятие);

Pininfarina Sverige AB (совместное  предприятие);

Tekfor Cologne GmbH (совместное  предприятие).

Хотя в вышеуказанных  компаниях Ford Motor не владеет пакетом  акций, обеспечивающим более 50% голосов, тем не менее эти компании консолидируются, так как Ford Motor владеет значительной переменной долей участия и он же выступает первичным бенефициаром2 по отношению к указанным компаниям.

International Business Machines Corporation

Компания IBM раскрывает в  примечаниях к финансовой отчетности информацию о принципах консолидации и о политике консолидации следующим образом:

«Консолидированная финансовая отчетность включает: финансовую отчетность IBM; финансовую отчетность контролируемых дочерних компаний, в которых компания владеет пакетом голосующих акций (долей), обеспечивающим большинство голосов; финансовую отчетность компаний с переменной долей участия, созданных после 31 января 2003 года, как определено в FIN 46 (r) и связанных с ней интерпретациях. Инвестиции в компании, в которых IBM не имеет контроля, но обладает способностью оказывать значительное влияние на операционную и финансовую политику (как правило, владея 20–50% голосующих акций (долей), учитываются по методу участия в капитале (equity method). Прочие инвестиции учитываются по методу затрат (cost method)».

Ford Motor

Компания Ford Motor, владея КПДУ, но при этом не являясь ее первичным  бенефициаром, раскрыла информацию в  примечаниях к финансовой отчетности так:

«В 2005 году в рамках сделки с компанией Hertz Ford Motor предоставила аккредитивы для обеспечения обязательств компании с переменной долей участия – Hertz Vehicle Financing. Эта компания полностью принадлежит Hertz, и Ford Motor не является первичным бенефициаром компании с переменной долей участия. Риски Ford Motor, связанные с участием в совместных предприятиях, рассматриваемых как компании с переменной долей участия, определяются главным образом на основании процента владения. Максимальная сумма возможных убытков, связанная с участием в компании с переменной долей участия, ограничивается размером инвестиций в акции этой компании».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

До настоящего времени  процесс создания системы IAS не завершен, и он будет постоянно находится  в процессе совершенствования –  с каждым годом в систему добавляются  новые стандарты, принятые стандарты регулярно пересматриваются с тем, чтобы принять во внимание современное положение и необходимость обновления, некоторые стандарты отменяются или объединяются друг с другом.

Несмотря на то, что IAS и GAAP (США) базируются на общих учетных принципах, это две разные системы стандартов финансового учета и отчетности, направленные на достижение определенных и не всегда одинаковых целей.

Стандарты IAS отличаются от GAAP (США) по объему и по степени  детализации правил учета. Стандарты IAS не затрагивают ряд существенных вопросов бухгалтерского учета (например, учет выданных опционов на акции компании), а по некоторым другим существенным вопросам устанавливают только общие правила, которые могут по-разному применяться компаниями в отношении аналогичных хозяйственных операций.

В то же время GAAP (США) помимо основных стандартов по всем существенным областям учета включают в себя сотни  подробных правил и интерпретаций  стандартов, что ограничивает возможность  их неоднозначного толкования и обеспечивает большую сопоставимость отчетности различных предприятий. В некоторых областях учета IAS и GAAP (США) устанавливают принципиально разные правила учета.

Наиболее фундаментальные  различия в правилах существуют, в  частности, в таких областях, как  определение валюты отчетности, оценка основных средств и нематериальных активов, учет отложенных налогов, определение момента признания выручки от реализации, учет обесценения активов, требования по консолидации отчетности зависимых компаний.

Несопоставимость показателей отчетности по IAS с отчетностью по GAAP (США) серьезно влияет на оценку бизнеса инвесторами и аналитиками. Как правило, оценка рыночной стоимости компании производится либо на основе прогноза будущих доходов, либо путем сравнения финансовых показателей оцениваемого компании с компаниями той же отрасли, акции которых котируются на фондовых рынках.

При первом методе оценки компаний, чья отчетность составлена в соответствии с IAS или GAAP (США), суммы  будущих доходов могут существенно  отличаться. При использовании второго метода сравнение аналогичных компаний может быть затруднено, если их отчетность подготовлена в соответствии с разными стандартами, и, соответственно должна быть скорректирована для обеспечения сопоставимости. При этом каждая дополнительная корректировка будет снижать степень достоверности и объективности оценки [1].

Таким образом, наиболее распространенные в мире системы  бухгалтерского учета – GAAP, Директивы  ЕС и IAS принадлежат к разным уровням  стандартизации:

• GAAP являются национальными стандартами США,
• Директивы ЕС – региональными стандартами, ставящими задачу гармонизации национальных бухгалтерских систем стран - членов ЕС
• IAS являются стандартами, предназначенными для гармонизации систем бухгалтерского учета во всем мировом сообществе.

Правление по международным  стандартам учета (IASB) и американский Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) в октябре 2002 года подписали  Меморандум о взаимопонимании, сделав важный шаг к выработке единых норм бухгалтерского учета [2].

Достигнутое между IASB и FASB соглашение предусматривает, что в 2003 г. должны быть выявлены и сформулированы основные различия между двумя стандартами, а к 2005г. эти различия устранены. Планируется, что новые стандарты объединят в себе наиболее продуманные правила и принципы, взятые из GAAP и IAS и регламентирующие широкий спектр вопросов бухгалтерской отчетности.

Американская  отчетность GAAP основана на системе  жестких формальных правил, тогда  как принятый в Европе стандарт IAS - на общих принципах. Однако после недавних финансовых скандалов вокруг крупных корпораций США несовершенство GAAP стало очевидно. Скандалы и кризис доверия инвесторов заставили FASB пересмотреть свое отношение к GAAP и приступить совместно с европейцами к выработке более совершенных, единых правил для мирового рынка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
3. Бычкова С.М. Связь международных стандартов аудита с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность // "МСФО и МСА в кредитной организации" - 2008 - № 4
4. Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит. - СПб.: Питер, 2006. - 272 с.
5. МСФО Практика применения № 4 июль–август 2007
6. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.
7. 6. Нидлз Б., Андерсон X, Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
8. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебн. пособие. - М.: "Экзамен", 2002. - 288 с.
9. Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 320 с. - (Высшее образование).
10. Сквирская Е.Л. Программа CLARITY: Обязанности аудитора в соответствии с требованиями МСА // "Финансовые и бухгалтерские консультации" - 2007 - № 6