Систематизация знаний о понятии «НИОК и ТР»

Таким образом, ПБУ 17/02 оставляет  перечень расходов, формирующих стоимость  отражаемых в составе необоротных  активов результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ, открытым.

Это означает, что ориентируя предприятие на приводимый перечень расходов, ПБУ в сущности определяет один единственный критерий для включения  соответствующих расходов в данный состав - это непосредственная связь  конкретных расходов с выполнением  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ.

Порядок списания (амортизации) расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам 

По аналогии с порядком амортизации нематериальных активов (см. п. 18 ПБУ 14/2000), пунктом 10 ПБУ 17/02 устанавливается, что расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам подлежат списанию на расходы  по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое  применение полученных результатов  от выполнения указанных работ в  производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

В соответствии с п. 11 ПБУ 17/02, срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ, в течение которого организация  может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный  срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Таким образом, срок амортизации  результатов соответствующих работ  в пределах пяти лет может устанавливаться  организацией без ориентации на какие-либо специальные нормы бухгалтерского законодательства, исключительно на основе технологических характеристик  этих результатов, что, создает определенную свободу для организаций по влиянию  на скорость списания сумм указанных  расходов в уменьшение бухгалтерской  прибыли.

Здесь следует обратить внимание на очень важную тенденцию в формулировке предписаний ПБУ, связанную с  ориентацией отечественных нормативных  документов на Международные стандарты  финансовой отчетности и, прежде всего, с разграничением бухгалтерского (финансового) и налогового учета. Теперь, когда  от определяемых в бухгалтерском  учете сроков амортизации и ее методов зависят только показатели бухгалтерской отчетности организации  и никак не зависит налогооблагаемая прибыль, ограничения накладываются  не на минимальный, а на максимально  возможный срок амортизации. Это  объясняется тем, что в ситуации, когда списание (декапитализация) расходов в бухгалтерском учете не влияет на сумму налогооблагаемой прибыли, у организаций появляется соблазн  не занизить прибыль, как это было совсем недавно, а завысить ее величину за счет вздувания активов и тем  самым в бухгалтерской отчетности продемонстрировать свое финансового  положение с наиболее благоприятной  точки зрения.

Далее, пунктами 11, 12 и 13 ПБУ 17/02 устанавливает, что списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической  работе производится одним из следующих  способов:

• линейный способ;
• способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого  срока.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы  расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного  показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения  общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего  предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

При этом согласно п. 14 ПБУ 17/02, в течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам на расходы по обычным  видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой  суммы независимо от применяемого способа  списания расходов.

Так, например, сумма расходов по научно-исследовательским работам, результат которых признан внеоборотным активом организации, составляет 240 000 руб. Ожидаемый срок использования  полезных результатов научно-исследовательских  работ - 2 года.

При этом выпуск продукции  с применением полученных результатов  научно-исследовательских работ  составит:

• в первый год - 25 000 единиц;
• во второй год - 75 000 единиц.

В том случае, если организацией будет выбран линейный способ списания расходов, годовая сумма списываемых  расходов в первый и во второй годы составит:

240 000 руб. : 2 = 120 000 руб.

Соответственно месячная сумма списания расходов в течение  данных двух лет будет составлять:

120 000 руб. : 12 = 10 000 руб.

Если же организаций будет  выбран способ списания расходов пропорционально  объему продукции, сумма амортизации  в первый год составит:

240 000 руб. х 25 000 руб. : 100 000 руб. = 60 000 руб.

Соответственно, месячная сумма  амортизации в первый год составит 5 000 руб. (60 000 : 12). Во второй год, таким  образом, годовая сумма амортизации  составит 180 000 руб. (240 000 руб. - 60 000 руб.), а месячная, соответственно 15 000 руб. (180 000 руб. : 12).

Согласно п. 14 ПБУ 17/02 изменение  принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные  расходы" или 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 97 "Расходы  будущих периодов".

Согласно п. 15 ПБУ 17/02, в  случае прекращения использования  результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической  работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда  становится очевидным неполучение  экономических выгод в будущем  от применения результатов указанной  работы, сумма расходов по такой  научно-исследовательской, опытно-конструкторской  или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные  расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении  использования результатов данной работы.

На их сумму составляется запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 97 "Расходы  будущих периодов".

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам, раскрываемая в бухгалтерской отчетности

Согласно п. 16 ПБУ 17/02, в  бухгалтерской отчетности организации  должна отражаться информация:

• о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;
• о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

о сумме расходов по незаконченным  научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам отражается в бухгалтерском  балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

Согласно п. 17 ПБУ 17/02, в  составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация:

• о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
• о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Здесь следует отметить, что из приведенных норм ПБУ 17/02 в  частности следует, что срок списания суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам, составляющих учетную стоимость  их результатов, фактически не является элементом учетной политики организации  в строгом смысле, т.к. может определяться индивидуально для каждого конкретного  результата соответствующих работ, приходуемого в качестве внеоборотного  актива.

Однако, информация о сроках и методах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам является необходимой для  адекватной оценки финансового положения  организации при условии соответствия ее критерию значимости.

 

Заключение

Подводя итоги сказанному выше необходимо сказать, что сфера  НИОКР поистине является основой  возможного качества белорусской экономики. Разбрасывание научно-технического потенциала, накопленного в советские  годы, было бы непростительной, грубейшей  ошибкой. Только развитие сферы высоких  технологий четвертого, пятого технологических  укладов, производство конкурентоспособной, наукоемкой продукции отечественными предприятиями способно предотвратить  кризисные ситуации в стране.

Для этого государство  должно приложить максимум усилий по стимулированию развития данной сферы. Наряду с ростом бюджетных расходов на НИОКР, доля которых остается очень  низкой, государство должно развивать  систему косвенного финансирования предпринимательского сектора, через  систему налоговых льгот о  которой говорилось выше, повышая  заинтересованность предприятий в  увеличении расходов на НИОКР и инновационной  составляющей в общем объеме производимой продукции. В условиях, когда большинство  предприятий не может себе позволить  покупать услуги науки, государство  должно выступить спонсором и  координатором размещения заказов  на выполнение научных работ.

Используя международный  опыт организации финансирования НИОКР  государство должно стимулировать  развитие новых структур работающих в данном направлении (венчурных  фирм и фондов, научно-финансовых групп), создавая необходимую инфраструктуру и подводя законодательную основу под функционирование данных структур.

В целом же остается уверенность, что, несмотря на все трудности  Россия в 21 веке останется в ряду высокотехнологичных  держав, так как существующий человеческий потенциал научной сферы огромен. К некоторым предпринимателям уже  приходит понимание того, что сфера  вложения средств в высокотехнологические  проекты, при всей ее рискованности, осталась чуть ли не единственной, где  можно заработать высокие дивиденды, государству остается только подтолкнуть  инвесторов, обеспечив соответствующую  инфраструктуру, законодательную основу, необходимые льготы и гарантии.

 

 

Список использованной литературы

1 МСФО 38 «Нематериальные  активы».

2 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных  активов»

3 ПБУ 17/02 «Учет расходов  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы»

4 Бухгалтерский учет: учеб./ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и  др.; под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2011.- 768с.

5 Финансирование инновационной  деятельности: Учебное пособие/ Под.  Ред. Подшиваленко Г.П., Демчинская  О-В. - М.: ФА при Правительстве  РФ, 2008 г.

6 Беркозова Т.Н, Особенности  налогообложения инвестиционной  и инновационной деятельности  в Республике Беларусь,10.11.2008,., //Бухгалтерский  учет - 2008. - № 7- с.34-37

7 Бухгалтерский учет: Учебное  пособие. 3-е изд., перераб. и доп./ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева- Мн.: Амалфея, 2010 г.

8 Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 

9 Бебнева Е.В. Бухгалтерский  учет: учеб. пособие – М.: Эксмо, 2008