Система «стандарт-кост» и нормативный метод учёта затрат и калькулирования

 

 

 

 

 

2.2. Преимущества  и недостатки нормативного метода

         Преимущество нормативного метода  в том, что он без сложных  выборок, дополнительных сводок  и промежуточных документов предоставляет  все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

            Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.

            Нормативный метод обеспечивает  оперативность в принятии решений,  направленных на улучшение экономических  показателей. Единство системы   оперативного   производственного   планирования      и регулирования  с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.[5,стр. 320]

             При нормативном методе имеется  больше возможностей получать  сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков,   бригад:   определения   конкретного   вклада   каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.             

               При этом методе нет надобности  в организации дополнительного учета показателей,  в  частности производственных   затрат,   экономии   материальных   ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

Недостатки применения нормативного метода учета затрат:

1. при незначительном изменении норм, их учитывают вместе с отклонениями;
2. не все отклонения документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников;
3. остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения и отклонения списываются на себестоимость;
4. нормируются лишь прямые затраты, нормативная калькуляция составляется только по ним.

           Как  показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные  отличия нормативного метода  учёта затрат от системы «стандарт-кост»

        Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице 2. [1, стр. 241]

                                                                                        Таблица 2

Основные отличия нормативного метода учета затрат

от системы «стандарт-кост».

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Цель учета	Бухгалтерское отражение  отклонений на специальных счетах с  подразделениями по факторам	Выявление отклонений от норм в процессе расходования средств
Базовое уравнение	Dс=Сф-Сст, где Dс – отклонение от стандарта, Сф - фактическая себестоимость, Сст - стандартная себестоимость	Сф=Сн±Ин± Dн, где Сн – нормативная себестоимость продукции; Ин - изменение действующих норм; Dн - отклонения от действующих норм
Степень охвата производственных параметров нормирования	Разработка стандартов для всех затратных и доходных показателей производства	Нормирование прямых затрат. Распределение косвенных  расходов между объектами калькулирования  индексным методом.
Учет изменений норм	Текущий учет изменений  норм не ведется	Ведется в разрезе  причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются  и относятся на виновных и финансовые результаты	Отклонения документируются  и относятся на виновных и финансовые результаты
Степень регламентации	Нерегламентирован, не                     имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны  общие и отраслевые стандарты  и нормы
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся  на издержки производства
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются  по нормам на начало года, в текущем  учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются  по нормам на начало года, в текущем  учете выявляются отклонения от плана Все издержки учитываются  по текущим нормам

 

       Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

- оба метода учитывают затраты  в пределах норм;

- оба метода предполагают учет  полных затрат.

       В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

       В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

       В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

       При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5—10%, на неучтенные — 90—95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

 

 

4. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости ОАО «Сибирячка».

 Краткая экономическая  характеристика ОАО «Сибирячка»

Открытое акционерное общество фабрика «Сибирячка» является малым  предприятием. Оно было зарегистрировано в качестве юридического лица от 06.03.2000 г. № 112. Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц № 932354  основной регистрационный номер – 1022200769711.

Предприятие «Сибирячка» создана  для осуществления хозяйственной  деятельности и получения прибыли. Основным видом деятельности предприятия  является выпуск верхней мужской, детской и женской одежды. Все модели ориентированы на сезонный спрос. На фабрике организованы два отдела: административный и производственный. Состав и количество работающих и занимаемые должности представлены в штатном расписании.    Основные показатели деятельности предприятия можно увидеть в следующей таблице:

Таблица №4.1.

Основные показатели деятельности ОАО «Сибирячка»

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г
Выручка,  руб.	3 074 653	2 814 887	4 216 260
Среднесписочная численность, чел	15	15	15
Среднегодовая стоимость  основных средств, тыс. руб	3 735	3 865	4 295

 

Фабрика арендует помещение под  пошивочный цех (мастерскую) площадью 50 кв. м., а также помещение под  офис площадью 20 кв. м.  Стоимость  аренды площадей по договору, включая  коммунальные платежи, составляет 432 рубля, за метр в год для мастерской и 600 рублей в год для помещения под офис. В стоимость арендной платы включены коммунальные платежи за электроэнергию, отопление, горячее и холодное водоснабжение, а также уборку и охрану арендуемых помещений.

 

Методика расчета в условиях нормативной системы учета затрат

Основным видом деятельности предприятия является пошив  верхней  одежды. Учет затрат на предприятии  организован по каждому виду выпускаемой  продукции, мы рассмотрим учет на примере куртки детской. В течение года  проводится исследование рынка сбыта продукции, по результатам которого рассчитывается объем продукции. Далее следует заказ на необходимые материалы: ткань и фурнитура.

Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период (1 месяц), исходя из стоимости одного изделия 1500 руб. (цена реализации прошлого сезона) и  производства 100 шт., представлена в таблице 4.3.

Таблица 4.3

Смета доходов  и расходов на предстоящий плановый период

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж (100* 1500)	150 000
Основные материалы:
ткань (1110  м* 12,86 руб. /ед.)	14 274,60
фурнитура (400шт*.5,13 руб /ед.)	2 052
Итого прямых материальных расходов	16 326,60
Заработная плата производственных рабочих (1440 ч*49 руб)	70 560
Общепроизводственные расходы:
переменные (по 4 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих)	5 760
постоянные (по 7 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих)	10 080
Всего расходов	102 726,60
Прибыль	47 273,40

По истечении планового  периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного производства  100 курток реально произведено 95.

В таблице 4.4 представлены данные о фактических показателях  производства - 95 курток.

Таблица 4.4.

Отчет об исполнении сметы

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж (95* 1650)	156 750
Основные материалы:
ткань (1130  м* 13,08 руб. /ед.)	14 780,40
фурнитура (380 шт*.6,28 руб /ед.)	2 384,40
Итого прямых материальных расходов	17 164,80
Заработная плата производственных рабочих (1373ч*49 руб)	67 277
Общепроизводственные расходы:
переменные	5 492
постоянные	9 611
Всего расходов	99 544,80
Прибыль	57 205,20

 

Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о  том, что центром ответственности допущены отклонения от стандартных затрат по:

1) использованию материалов;

         2) начислению заработной платы  основным производственным рабочим;

3) общепроизводственным  расходам.

Цель нормативного метода учета затрат - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Анализ  отклонений

На первом этапе  анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость  потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода  материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических  затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы.

От_м = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу)* Количество закупленного материала 

Исходя из данных табл. 4.3 и 4.4, определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на ткань и фурнитуру.

Ткань:

От_{ц т} =(13,08 – 12,86)* 1130 = + 248,60 руб.

Фурнитура:

От_{ц ф} =(6,28 – 5,13)* 380 = + 437 руб.

Отклонения фактических  материальных затрат от стандартных - неблагоприятные (Н),  допущен перерасход средств.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты их на единицу продукции. Сравним стандартный расход ткани с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну куртку детскую должен был составить 11,1 м (1110 м : 100 шт).

Фактический удельный расход составил 11,89 м (1130 м : 95). С учетом того, что фактически произведено 95 изделий, стандартный расход  ткани равен: